Бєлоусова Ірина Миколаївна. Аудиторська діагностика безперервності діяльності підприємств : Дис... канд. наук: 08.00.09 - 2009.
Анотація до роботи:
Бєлоусова І.М. Аудиторська діагностика безперервності діяльності підприємств. – Рукопис.
Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.09 – бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності). – Тернопільський національний економічний університет, Тернопіль, 2008.
У дисертації комплексно досліджено теоретико-методологічні та практичні аспекти аудиторської діагностики безперервності діяльності підприємств і розроблено рекомендації з удосконалення цього процесу. Поглиблено економічний зміст терміну «припущення безперервності діяльності підприємства» з метою уточнення його синтаксичного, семантичного і прагматичного трактування; сформовано концептуальні засади аудиторської діагностики на основі системного підходу. Удосконалено алгоритм визначення впливу результатів діагностики безперервності діяльності підприємства на думку аудитора щодо концептуальної основи фінансової звітності. Запропоновано: розробку внутрішньофірмового стандарту «Діагностика припущення безперервності» та комплект робочих документів до нього; методичні положення аудиторської діагностики безперервності діяльності відкритих акціонерних товариств харчової промисловості й оцінки якості її результатів.
Отримані в процесі дослідження наукові результати розв’язують комплекс теоретико-методологічних і практичних проблем аудиторської діагностики безперервності діяльності підприємств, запропоновані рекомендації з удосконалення цього процесу сприяють підвищенню якісного рівня аудиту відповідно до потреб користувачів фінансової звітності. Основні висновки, що підтверджують результати дослідження, мають наступне трактування:
1. Результати проведеного ретроспективного аналізу дефініції «припущення безперервності діяльності підприємства» дали змогу запропонувати авторське визначення, де, на відміну від законодавчого трактування, акцентується увага на ознаках порушення безперервності та, відповідно, оцінці активів і погашенні зобов’язань, а також уточнено період, на який поширюється думка аудитора.
2. Обґрунтовано, що безперервність діяльності підприємства є об’єктом діагностичного дослідження в аудиті. Це передбачає всебічне вивчення аудитором окремих ознак, здатних негативно вплинути на подальшу діяльність підприємства, тлумачення отриманих результатів та формування на цій підставі професійної думки щодо дотримання аудійованою особою припущення безперервності при складанні фінансової звітності. На основі типології причин відмови від здійснення аудиторської діагностики за природою виникнення і змістом було встановлено, як саме слід організувати роботу аудитора та запропонувати мотиваційні аспекти її стимулювання.
3. Встановлені в дисертаційній роботі напрямки використання результатів аудиторської діагностики відповідно до інформаційних потреб користувачів фінансової звітності підтвердили їхню зацікавленість у діагностиці безперервності діяльності підприємств, що сприяє з’ясуванню ролі і призначення професії аудитора як її представниками, так і суспільством взагалі.
4. Системне дослідження аудиторської діагностики забезпечило здійснення параметризації елементів системи та встановлення між ними зв’язку; диференціацію ознак, що ставлять під сумнів дотримання припущення безперервності (операційні, фінансово-економічні, організаційно-правові). Реалізація запропонованого підходу також дозволила представити загальну структуру потенціалу системи діагностування ресурсним, організаційним (готовність системи до функціонування) та функціональним потенціалами (ефективність функціонування системи).
5. Діагностика безперервності діяльності підприємств є невід’ємною частиною процесу аудиту фінансової звітності ВАТ. Механізм діагностування представлено підсистемами експрес- і фундаментальної діагностики, що реалізується протягом усіх етапів аудиту фінансової звітності (організаційного, дослідницького, заключного). Експрес-діагностику спрямовано на формування загальної думки про дотримання припущення безперервності. Сутність зазначеного етапу полягає в попередній систематизації груп факторів, що впливають на безперервність діяльності підприємства та оцінку масштабу їхнього впливу. Фундаментальна діагностика безперервності діяльності підприємства базується на комплексному аудиторському дослідженні здатності підприємства локалізувати негативний вплив окремих факторів.
6. Послідовність руху інформаційних потоків під час діагностики безперервності діяльності ВАТ представлено наступними етапами: надання – використання – реалізація результатів – зберігання інформації, оптимальність яких досягається організаційним, технічним і людським факторами. Контроль за наданою інформацією щодо її необхідності, повноти, своєчасності, зрозумілості з боку аудиторської фірми та підприємства-клієнта здійснюється у критичних точках зіткнення їх інтересів.
7. Доречність використання встановлених кількісних методик для цілей аудиторської діагностики безперервності діяльності підприємств підтверджено результатами оцінки фінансово-економічної діяльності аналізованих підприємств у наступному періоді. Ключовими показниками для ВАТ харчової промисловості є обсяг оборотних активів, власний і залучений капітал, валюта балансу, виручка від реалізації. При цьому, ефективність діагностики підвищується при поєднанні зазначених методик із експертними методами, що дозволяє аудиторові професійно аргументувати думку про безперервність діяльності підприємств.
8. Встановлені автором ключові параметри й вимоги щодо структури та змісту внутрішніх стандартів покладено в основу внутрішньофірмового стандарту «Діагностика припущення безперервності». Особливостями запропонованої розробки є наявність блоків, які розкривають значення стандарту для контролю якості, вимоги до професійного рівня виконавців, макети робочих документів, що ілюструють технологію виконання аудиторської діагностики.
9. У вдосконаленому алгоритмі визначення впливу результатів діагностики безперервності діяльності на форму й зміст аудиторського висновку конкретизовано блоки, які передбачають варіативність відповіді фахівця щодо незалежності аудиту, дотримання безперервності діяльності підприємства, суттєвості невизначеності, ступеня обмеження обсягу аудиторської перевірки, незгоди із концептуальною основою складання звітності.
10. Внутрішньофірмова політика й процедури контролю якості застосовуються на рівні аудиторської фірми та окремих аудиторських перевірок із діагностики безперервності діяльності конкретного ВАТ харчової промисловості й охоплює попередню, поточну і наступну форми контролю.
Для здійснення контролю якості результатів аудиторської діагностики припущення безперервності запропоновано використовувати трьохфакторну матрицю оцінки якості потенціалу системи аудиторської діагностики в розрізі ресурсного, організаційного й функціонального потенціалів. Це дозволило встановити ступінь досконалості загального потенціалу системи аудиторської діагностики через характеристику її локальних потенціалів і виявити проблемні зони, що потребують коригування.
Публікації автора:
Статті у наукових фахових виданнях:
Бєлоусова І.М. Аналітичні процедури як інструмент здійснення експертно-аудиторської діагностики допущення безперервності/ І.М.Бєлоусова// Вісник Національного технічного університету «Харківський політехнічний інститут»: Темат.зб. наук. пр. Вип. 13 (1) – Харків: НТУ «ХПІ», 2006.– С.108-113. – (Технічний прогрес і ефективність виробництва).
Бєлоусова І.М. Обґрунтування та уніфікація структури внутрішньофірмових стандартів аудиту/ І.М.Бєлоусова// Вісник соціально-економічних досліджень: зб.наук.пр. Вип.28/ редкол.: проф. Звєряков М.І., доц. Ковальов А.І., проф. Буркинський Б.В., проф. Валуєв Б.І., проф. Редькін О.С., та ін.- Одеса: ОДЕУ, 2007. - С.26-31.
Дмитренко І.М. Роль і значення експертно-аудиторської діагностики в забезпеченні впевненості користувачів фінансової звітності/ І.М.Дмитренко, І.М.Бєлоусова// Торгівля і ринок України: Темат. зб.наук.пр. Вип. 21, т.ІІІ/ Голов.ред. О.О.Шубін. – Донецьк: ДонДУЕТ, 2006. – С.214-220. Особистий внесок здобувача – обґрунтування необхідності аудиторської діагностики, класифікація користувачів фінансової звітності - 0,17 д.а.
Дмитренко І.М. Оцінка безперервності діяльності суб’єктів господарювання в контексті Міжнародних стандартів аудиту/ І.М.Дмитренко, І.М.Бєлоусова// Торгівля і ринок України: Темат. зб.наук.пр. Вип.19, т.ІІІ/ Голов.ред. О.О.Шубін. – Донецьк: ДонДУЕТ, 2005.– С.30-36. Особистий внесок здобувача – розкриття специфіки застосування припущення безперервності, формалізація взаємозв’язку МСА 570 «Безперервність» з іншими стандартами аудиту - 0,15 д.а.
Сіменко І.В. Аналітичний інструментарій експертно-аудиторської діагностики безперервності діяльності господарюючого суб’єкта/ І.В.Сіменко, І.М.Бєлоусова// Економіка: проблеми теорії та практики: Зб. наук. пр. Вип. 215, т. ІІ. – Дніпропетровськ: ДНУ, 2006. – С.533-538. Особистий внесок здобувача – систематизація затребуваних методик діагностики ймовірності банкрутства, розкриття їх недоліків і переваг – 0,14 д.а.
Статті в інших наукових виданнях, тези конференцій
Бєлоусова І.М. Внутрішньофірмовий контроль якості результатів аудиторської діагностики допущення безперервності діяльності підприємств-клієнтів/ І.М.Бєлоусова// Управління підприємством: проблеми та шляхи їх вирішення: Матеріали міжнар. наук.–практ. конф. Т. ІІ., 4-6 жов. 2007р.: матер.конф. – Донецьк: ДонДУЕТ, 2007.– С. 278-280.
Бєлоусова І.М. Деякі аспекти затребуваності професії аудитора в контексті діючого законодавства/ І.М.Бєлоусова// Вісник НТУ «Харківський політехнічний інститут»: Темат. зб. наук. пр. Вип.58, т. ІІ. – Харків: НТУ «ХПІ». – 2005. – С.206-211 (Розвиток обліку та аудиту як основи інформаційно-аналітичної системи підприємства).
Белоусова И.Н. Мотивационный подход к аудиторской диагностике допущения непрерывности деятельности предприятия/ И.Н.Белоусова// Аудит, налоги и бухгалтерский учет в Российской Федерации: основы, теория и практика: сб. статей VI Междунар. научно-практ. конф., 19-20 апр. 2007г.: матер. конф. - Рос. унив. Дружбы народов. - Пенза АНОО «Приволжский Дом знаний».– С.118-120.
Бєлоусова І.М. Реалізація механізму аудиторської діагностики припущення безперервності: суттєвість помилки в фінансовій звітності/ І.М.Бєлоусова// Стратегія якості у промисловості і освіті: IV Міжнар. конф. Т. І, 30 травня – 6 червня 2008р.: матер.конф. – Дніпропетровськ-Варна: Волант-ТУ-Варна, 2008. –С.659-662.
Дмитренко І.М. Автоматизація аудиторських процедур: стан, проблеми та перспективи/ І.М.Дмитренко, І.М.Бєлоусова// Розвиток системи обліку, аналізу та аудиту в Україні: традиції, проблеми, перспективи: ІV міжвуз. наук. конф., присвяченій пам’яті д.е.н., проф., заслуженого діяча науки і техніки України О.С.Бородкіна, 28 бер. 2006р.: тези доп./ Державна академія статистики, обліку та аудиту Держкомстату України. – С.58-61. Особистий внесок здобувача – встановлення етапів і рівнів розвитку програм автоматизації аудиту, класифікація програми - 0,10 д.а.
Дмитренко І.М. Інформаційні потоки в системі аудиторської діагностики допущення безперервності діяльності підприємства: матеріали міжнар. наук.-практ. конф./ І.М.Дмитренко, Бєлоусова І.М.// Стан і проблеми обліку, контролю і аналізу в умовах транзитивної економіки: Міжнар. наук.-практ. конф., 25 травня 2007р.: тези доп. – Донецьк, ДонНУЕТ ім. М.Туган-Барановського, 2007. – С.249-252. Особистий внесок здобувача – формалізація руху інформаційних потоків у системі аудиторської діагностики; групування факторів, що забезпечують оптимальність руху інформаційних потоків – 0,10 д.а.
Дмитренко И.Н. Эволюция концептуального подхода к допущению непрерывности деятельности субъектов хозяйствования/ И.Н.Дмитренко И.Н.Белоусова// Международный бухгалтерский учёт. Ежемесячный научно-практический и теоретический журнал. – 2007. - № 10 (106). – С. 34-38; № 11 (107). – С. 49-54. Особистий внесок здобувача – дослідження еволюції наукової думки щодо сутності припущення безперервності та його оцінки аудитором – 0,36 д.а.
Сухарева Л.О. Вплив результатів діагностики допущення безперервності на характер аудиторського висновку/ Л.О.Сухарева, І.М.Бєлоусова// Наукові дослідження в сфері бухгалтерського обліку, контролю та аналізу: теоретико-практичне значення та напрямки подальшого розвитку: VI-ая Міжнар. наук. конф., 18-19 жовт. 2007р.: тези та тексти виступів. – ЖДТУ. - Житомир, 2007.– С.293-298. Особистий внесок здобувача – розроблено алгоритм впливу результатів аудиторської діагностики на характер аудиторського висновку) – 0,12 д.а.
Byelousova I.M. Methodological aspects of expert-auditor diagnostics of the going concern/ I.M.Byelousova// Розвиток наукових досліджень’ 2006: ІІ міжнар. наук.-практ. конф. Т.9, 27-29 листопада 2006р.: матер. конф. - Полтава: Вид-во «ІнтерГрафіка», 2006. – С.21-24.
Інші видання
Сіменко І.В. Аналіз фінансово-економічного потенціалу підприємства: навч. посіб. [для студ. денної і заочної форми навч., спец. 7.050106 «Облік і аудит»]/ І.В.Сіменко, І.М.Бєлоусова, О.О.Батлукова. – Донецьк: ДонДУЕТ, 2004. -169с. Особистий внесок здобувача – охарактеризовано організацію і інформаційне забезпечення аналізу фінансово-економічного потенціалу підприємства – 3,47 д.а.
