Анотація до роботи:

Зоріна О. А. Фінансовий облік та внутрішній аудит товарних запасів в оптовій торгівлі України. – Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.06.04 – Бухгалтерський облік, аналіз та аудит. – Львівська комерційна академія. – Львів, 2005.

Дисертацію присвячено дослідженню актуальних проблем створення системи фінансового обліку та внутрішнього аудиту товарних запасів на підприємствах оптової торгівлі в умовах розвитку конкуренції та ринкових відносин.

У дисертації досліджено зміст і завдання фінансового обліку та внутрішнього аудиту товарних запасів на підприємствах оптової торгівлі. Виходячи з необхідності оптимізації витрат шляхом удосконалення політики закупок товарних запасів, розроблено схему управління закупками; удосконалено систему організації фінансового обліку; розроблені пропозиції щодо удосконалення та спрощення первинної документації. Надані рекомендації щодо перегляду існуючого порядку регулювання інвентаризаційних різниць; проведено порівняльний аналіз між внутрішнім і зовнішнім аудитом та ревізією; запропоновано принципи організації внутрішнього аудиту; розроблено організаційно-інформаційну модель внутрішнього аудиту; удосконалено методику внутрішнього аудиту в умовах комп’ютеризації.

Основні результати роботи знайшли застосування на торгівельних підприємствах України.

На основі проведеного дослідження пропонуємо такі наукові висновки і рекомендації:

1. В роботі розроблена матрична модель управління закупівлею товарних запасів на основі проведення поєднаного АВС- та XYZ-аналізу, яка інтегрує різні варіанти постачання товарних запасів. Використання цієї моделі аналізу дозволяє оптимізувати витрати, пов’язані з придбанням, зберіганням та продажем товарів, прогнозувати оптимальні обсяги товарних запасів.

2. Розроблено методику аналізу товарних запасів оптового підприємства: «ОРQ-аналіз оборотних засобів» з метою ефективного використання грошових коштів шляхом отримання кредитів від постачальників товарів.

3. Розроблені спеціалізовані бланки форм первинної облікової документації „Рахунок-фактура” та „Товарна накладна” для оформлення руху товарних запасів, які передбачають уніфікацію та спрощення первинних документів.

4. Надані рекомендації щодо використання методів оцінки вибуття товарних запасів, до яких відносяться: метод ідентифікованої собівартості; метод середньозваженої собівартості; метод ФІФО; оцінка вибуття за цінами продажу різними підприємствами оптової торгівлі, виходячи з асортименту, вартості товарних позицій та використання ПЕОМ.

5. Удосконалено систему кодування товарів з використанням ієрархічного або фасетного методу, яка дозволяє спростити процес обліку товарних запасів при збереженні його контрольних функцій.

6. Рекомендується для оптового підприємства урегулювати порядок реалізації товарів зі знижками. Для цього доцільно розробити “Положення про продаж товарів зі знижками”, яке затверджується наказом керівника підприємства. Такий документ необхідний, щоб до підприємства не було претензій як від покупців-замовників, так і від контролюючих органів, а також щоб не допустити зловживань з боку матеріально відповідальних осіб і впорядкувати систему надання знижок.

7. Розрахунок суми відшкодування нестач товарів, виявлених внаслідок інвентаризації, рекомендується здійснювати, виходячи з роздрібної ціни товару, за яким на суму виявленої нестачі доцільно нарахувати податкове зобов’язання з ПДВ, оскільки під час оприбуткування товарів вся сума ПДВ була включена у податковий кредит. Суму доходу, що утворилася внаслідок перевищення суми відшкодування над обліковою вартістю товару та донарахованим ПДВ доцільно включати у позареалізаційні доходи підприємства та у валові доходи в системі податкового обліку.

8. Розроблені рекомендації щодо впровадження відділів внутрішнього аудиту на підприємствах оптової торгівлі України: розробка і затвердження нормативної бази; забезпечення служб внутрішнього аудиту законодавчою і нормативною документацією, інструкціями та іншою довідковою інформацією, що стосується роботи внутрішнього аудиту; організація і проведення курсів підвищення кваліфікації, семінарів, науково-практичних конференцій тощо.

9. Запропоновані такі принципи організації внутрішнього аудиту у доповнення до існуючих як: принцип збалансування (передбачає правильне співвідношення між різними елементами й об’єктами організації аудиту, тобто для виконання різних за трудомісткість робіт визначається різна кількість фахівців); принцип комплексності (передбачає комплексне використання всіх джерел інформації для проведення внутрішнього аудиту); принцип адаптивності (можливість швидкого реагування на виявлення в процесі аудиту нових фактів та нової інформації, що передбачає можливу адаптацію запланованого процесу аудиту або термінів, встановлених планом, відповідно до нововиявлених фактів чи інформації). Запропоновані принципи організації внутрішнього аудиту є способом досягнення раціональної його побудови.

10. Розроблено Положення про організацію внутрішнього аудиту на торговельних підприємствах України, яке рекомендується до застосування на підприємствах оптової торгівлі для раціональної побудови і функціонування відділів внутрішнього аудиту. Запропоновано організаційно-інформаційну модель внутрішнього аудиту. За допомогою цієї моделі, визначивши завдання внутрішнього аудиту операцій з товарними запасами, конкретизуються об’єкти, джерела інформації, методичні прийоми аудиту, узагальнення та реалізація результатів аудиту.

11. Запропоновано методику оцінки внутрішнього контролю товарних запасів, яка дозволяє визначити ступінь надійності системи їх обліку з урахуванням різної кількості можливих помилок.

12. Описано бізнес-процес “Забезпечення покупців товарами” згідно зі стандартом IDEF0 з метою поліпшення планування і здійснення внутрішнього аудиту згідно із системним підходом. Це дозволить краще організувати аудиторську перевірку документопотоків за схемою “вхід – перетворювач - вихід” за кожним бізнес-процесом, контролювати об’єктивність нормативів і регламентів, оцінити наявні ресурси та дії персоналу як в процесі взаємодії із зовнішніми контрагентами – постачальниками, перевізниками і покупцями, так і в процесі взаємодії між собою з метою виконання завдань керівництва.

Публікації автора:

У наукових фахових виданнях:

1. Зоріна О. Економічна сутність та деякі аспекти управління товарними запасами в оптовій торгівлі //Економіка: проблеми теорії та практики: Збірник наукових праць. Випуск 184. – Дніпропетровськ: ДНУ, 2003. – С. 138-148.

2. Зоріна О. Суть внутрішнього аудиту, його відмінність від інших видів крнтролю //Наукові записки: Збірник наукових праць кафедри економічного аналізу. Випуск 11. – Тернопіль: Видавництво „Економічна думка”, 2002. – С. 189-192.

3. Зоріна О. Фінансовий облік у торгівлі: огляд через призму нового законодавства //Економіка: проблеми теорії та практики: Збірник наукових праць. Випуск 133.– Дніпропетровськ: ДНУ, 2002. – С. 77-84.

4. Зоріна О. Проблеми переоцінки товарних запасів в торгівлі //Економіка: проблеми теорії та практики: Збірник наукових праць. Випуск 117.– Дніпропетровськ: ДНУ, 2001. – С. 54-60.

5. Тищенко О. Організація і методологія проведення внутрішнього аудиту на підприємстві //Торгівля, комерція, підприємництво: Збірник наукових праць Львівської комерційної академії. –Львів: Видавництво „Коопосвіта” ЛКА, 1999. – С. 98-101.

В інших виданнях:

1. Зоріна О. Організація внутрішнього аудиту на підприємствах торгівлі //Матеріали 5 Міжнародної науково-практичної конференції „Наука і освіта 2002”. Том 10. – Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2002. – С. 24-27.

2. Зоріна О. Проблеми переходу торговельних підприємств на міжнародні стандарти обліку //Розвиток науки про бухгалтерський облік. Збірник тез та текстів виступів на науковій конференції. Частина 1. – Житомир: ЖІТІ, 2000. – С. 103-106.

3. Зоріна О. Організація фінансового обліку в оптовій торгівлі //Матеріали всеукраїнської науково-практичної конференції молодих вчених „Бухгалтерський облік та фінансова звітність як інструменти контролю” – Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2003. – С. 8-9.

4. Зоріна О. Фінансовий аналіз як інструмент внутрішнього аудиту // Матеріали всеукраїнської науково-практичної конференції „Економічний аналіз як інструмент контролю” – Київ: КНЕУ, 2003. – С. 64-68.