Давидов Григорій Миколайович. Формування теоретичних основ аудиту : Дис... д-ра наук: 08.06.04 - 2007.
Анотація до роботи:
Давидов Г.М. Формування теоретичних основ аудиту . – Рукопис.
Дисертація на здобуття наукового ступеня доктора економічних наук за спеціальністю 08.06.04. – Бухгалтерський облік, аналіз та аудит. – Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана. – Київ, 2006.
Науково обґрунтована концепція розвитку аудиту передбачає подальший розвиток аудиту, як відокремленого виду підприємницької діяльності, окремої професії, висунута і обґрунтована гіпотеза про науковий напрям розвитку аудиту.
Проведені аналіз і наше осмислення розробок зарубіжних і вітчизняних вчених з метою можливого використання цих розробок у формуванні наукових побудов в аудиті. Розроблено соціально-економічну концепцію аудиту, процес пізнання в аудиті, теорію аудиту. Визначена в розрізі окремих функцій, систем, аспектів і елементів система науки про аудит. Удосконалено визначення предмета, методу та суті аудиту.
Результати проведених досліджень є безперечним доказом того, що формування науки про аудит не самоціль, а можливість вирішити основні питання і проблеми аудиторської діяльності з позицій наукового підходу, що є гарантією ефективного подальшого розвитку аудиту, його адекватності основним напрямам розвитку економіки.
У дисертації зроблено теоретичне узагальнення та запропоновано нове вирішення наукової проблеми, що полягає у визначенні чинників і закономірностей розвитку аудиту, його теоретичних і методологічних основ, закономірностей розвитку і побудов сучасних економічних наук. На цій основі сформовано систему теоретичних знань про аудит. Це відкрило додаткові можливості для розроблення та вирішення основних питань і проблем подальшої діяльності в галузі аудиту з позицій наукового підходу.
1. Аудит – категорія історична, як форма контролю він виник під впливом закону-тенденції в ринкових економіках громадянських суспільств. Становлення ринкових відносин в економіці в України, формування громадянського суспільства обумовили розвиток аудиторської діяльності. На сьогодні в Україні система незалежного фінансового контролю перебуває в процесі формування, вона має організаційну структуру, систему управління, висококваліфіковані кадри, законодавче, методичне й організаційне забезпечення. Центральною ланкою аудиторського руху в Україні є сертифіковані аудитори.
2. Удосконалену концепцію розвитку аудиту можна сформулювати так: становлення ринкової економіки обумовлює розвиток аудиторської діяльності, метою якої є захист економічних інтересів членів громадянського суспільства; аудит слід розглядати як комплексну систему, яка розвивається в трьох основних напрямах: відокремленого виду підприємницької діяльності, який сьогодні має всі ознаки галузі народного господарства; окремої професії; галузі економічної науки. Основою для визначення такої концепції розвитку аудиту стали:
видова структура аудиту, яка забезпечує існування аудиту як у системі вищого рівня, так і в підсистемах нижчих рівнів;
технологічна структура аудиторської діяльності, яка грунтується на різній природі впевненості, що висловлює аудитор, і визначає суть, зміст та характер аудиту, аудиторських послуг, методичного й організаційного їх забезпечення.
3. Передумовами виникнення знання про аудит є потреби виробництва, необхідність задоволення зростаючих запитів людей, що привело до виникнення групи фахівців, які професійно займаються аудитом, тривалий процес професійної діяльності аудиторів, необхідність задоволення постійно зростаючих потреб практики. Рушійною силою розвитку науки про аудит є суперечності між кожним ступенем пізнання, неминуче обмеженим своїм результатом і застосовуваними засобами – здобутими знаннями – , з одного боку, і тим, що потрібно практиці, яка перебуває в постійному розвитку і потребує подальшого руху пізнання вперед– з другого. Суперечність може вирішене тільки за рахунок заміни бідного за своїм обсягом і змістом до наукового мислення мисленням науковим.
4. Процес утворення науки має історичний характер, для конкретної науки неможливо підібрати відповідну наукову побудову, її можна тільки розробити заново на основі теоретичних засад сучасних наук.
5. Процес наукового мислення в аудиті є об’єктивним, безперервним процесом, який під впливом динамічного розвитку аудиторської практики потребує постійного, подальшого руху пізнання вперед. На початку розвитку мислення в аудиті було випадковим і хаотичним, несистематичним та малопродуктивним, воно було за своїм характером і змістом донауковим. Життя ставило перед аудитом нові вимоги, почали формуватися нові завдання й цілі. В таких умовах мислення вже не відповідало вимогам дійсності і вступило в суперечність з нею. Аудиту були потрібні нові ідеї, авторами яких стали теоретики та практики, творчість яких надала аудиту систематичного і методично організованого, цілеспрямованого й планомірного характеру та стала початком наукової стадії мислення в аудиті. Всі подальші розробки науковців і практиків збагатили науку про аудит.
6. Логіка відносин між теорією і практикою в аудиті може розглядатися з двох сторін: теоретичної і практичної. Теоретичний бік процесу взаємодії теорії та практики починається з аналізу аудиторської практики. Результатом узагальнення й осмислення накопиченої інформації є ідея. Дослідження, обґрунтування і розкриття ідеї припускає рух до концепції. Виникнення концепції означає вже перехід від емпіричного до теоретичного рівня. Підтвердження істинності концепції означає перехід до завершальної ланки процесу сходження – створення теорії аудиту.
7. Система наукового знання про аудит визначена в п’яти основних аспектах: логічному; мовному; методологічному; функціональному; змістовному. Центральним, основним, аспектом є логічний, який складається з таких елементів:
підстави знання про аудит – це матеріальна дійсність і практична діяльність людини;
базис знання про аудит становлять: закон–тенденція розвитку аудиту; метод пізнання Р. Декарта, який складається із чотирьох головних правил, трьох правил моралі, порядку формування думки дослідника, правила використання методу, твердження про можливість та необхідність класифікувати речі і завдяки цьому їх пізнавати; фундаментальні принципи аудиту – порядність, об’єктивність, професійна компетентність і належна старанність, конфіденційність, професійна поведінка, дотримання технічних стандартів; система постулатів – на базі постулатів Д.К. Роберсона, які встановлюють напрями діяльності аудиторів;
12 концепцій у знанні про аудит грунтуються на 27 розвинених ідеях, що відображують різні глибинні, суттєві сторони теоретичних засад аудиту;
теорії аудиту.
8. Теорія аудиту як форма достовірного наукового знання про предмет, об’єкти, суб’єкти аудиту є системою взаємопов’язаних тверджень та доказів і містить методи пояснення і прогнозу системи незалежного фінансового контролю – аудиту. Теорія аудиту:
синонім категорії системи наукового знання про аудит;
рівень обґрунтованості та доказовості високий, грунтується на науковому всебічному і динамічному аналізі й систематизації дійсності;
за ступенем узагальнення теорія аудиту – це часткова теорія. Область значення теорії – окрема наука про аудит; досліджувана теорією сфера дійсності – ринкова економіка громадянського суспільства;
соціально - економічна;
є теорією з позитивним рівнем впевненості. Судження теорії або підтверджуються фактами, або перевіряються через звертання до фактів;
за рівнем формалізації – змістовна; за методом формування – змішана; за методом дослідження реальності – діалектична, теоретична (рух від практики до теорії), і навпаки;
грунтується на вихідних засадах: постулатах, законах, принципах, філософських настановах і ціннісних чинниках. Перелік досліджуваних категорій –суть, предмет, об’єкт, суб’єкт, метод. Логіка теорії – епістемологічна. Структурні елементи і твердження – концепції, ідеї, понятійний апарат.
9. Логічна система науки про аудит, центральним моментом якої є механізм визначення предмета, методу і сутності аудиту, включає в себе низку механізмів, визначень і процедур. Так, механізм формування методу аудиту в своїх суттєвих аспектах відповідає моделі формування методу економічних наук і підтверджується елементами логічного аспекта знання про аудит. До логічної системи науки входять такі визначення і процедури: суб’єкт аудиту, об’єкти аудиту, метод аудиту, суть аудиту як процес аудиторського впливу (перевірки) на об’єкти аудиту, який має на меті надання можливості аудитору висловити думку про стан і дії об’єктів що перебувають у сфері аудиторської оцінки, яка передає отриману ним позитивну впевненість, і висловлюється в аудиторському висновку як обґрунтована впевненість.
10. Процес пізнання в аудиті досяг теоретичного рівня наукової стадії мислення, cформовані необхідні (процес добування нового знання про аудит) і достатні (розробка конструкції науки) умови існування науки про аудит. Система науки про аудит сформована на основі розробленої філософії і методологї сучасної економічної науки.
Система науки про аудит включає такі складові: передумови виникнення, риси, функції і сутність науки, системи (знання, логічна система науки), способи виведення теорій (тип побудови науки). Процес взаємодії складових науки спрямований на вироблення знань, пізнання основних категорій аудиту (суть, суб’єкт, об’єкти, предмет, метод), формування передумов практичної діяльності.
11. Українські вчені одні із перших у світовій практиці почали досліджувати елементи, які ідентифікують аудит як науку: предмет, метод, об’єкти, суб’єкти аудиту, його наукові побудови. Значна частина досліджень українських практиків і вчених в галузі аудиту присвячена організаційним і методичним аспектам його розвитку. Дослідження вітчизняних вчених стали значним вкладом у:
теоретичне знання;
емпіричне знання – знання, накопичене в практичній роботі;
парадигмальне знання української школи аудиту;
інструментальне знання і навички за технологією дослідницької роботи, методи наукових досліджень;
інструментальне знання, основою якого виступають стандарти аудиту.
12. Наука про аудит визначає напрями його подальшого розвитку. Як один із багатьох можливих напрямів використання результатів розробленого наукового підходу в аудиті є:
визначення теоретичних основ формування системи незалежного фінансового контролю, якості якої відповідають основним системним принципам: цілісності, структурності, взаємозалежності системи і середовища, ієрархічності, множинності опису кожної системи;
методологічної базою створення внутрішньо фірмових стандартів аудиту.
Ці розробки підтверджують, що формування теоретичних основ аудиту не самоціль, а можливість вирішити основні питання і проблеми аудиту з позицій науки.
Публікації автора:
Монографії та підручники
Давидов Г.М. Аудит: теорія і практика. Монографія. – Кіровоград: ТОВ „Імекс - ЛТД”. – 2006. – 324 с. (18,83 друк. арк.).
Г.М. Давидов. Система національного фінансово-економічного контролю України // Демографія, економіка праці та соціальна політика. – Вип. 5: У 2-х ч. – Ч .ІІ. – Кіровоград: КІСМ, 1998. – С. 3 – 7 (0,32 друк. арк.).
Давидов Г.М. Індексація і переоцінка основних засобів: відображення в бухгалтерському і податковому обліку // Економіка: проблеми теорії та практики. Вип. 113. – Дніпропетровськ: ДНУ, 2001. – С. 30 – 36 (0,42 друк. арк.).
Давидов Г.М. Аналіз економічного стану і перспективи розвитку сільського господарства України // Економіка: проблеми теорії та практики. Вип. 116. – Дніпропетровськ: ДНУ, 2001. – С. 14 – 17 (0,25 друк. арк.).
Давидов Г.М. Виявлення помилок і шахрайства в процесі проведення аудиту // Держава та регіони. Серія : Економіка та підприємництво. – 2002. – № 4. – С. 73 – 78 (0,45 друк. арк.).
Давидов Г.М. Концептуальні засади аудиту податків, зборів, обов’язкових платежів // Зб. наук. праць Черкаського державного технологічного ун-ту. Серія: Економічні науки. 4(7), 2002. – Черкаси: ЧТДУ, 2003. – С. 65 – 68 (0,46 друк. арк.).
Давидов Г.М. Аудиторські докази // Наук. праці Кіровоградського державного технічного університету: Економічні науки. – Вип. 3. – Кіровоград: КДТУ, 2002. – С. 211 – 216 (0,38 друк. арк.).
Давидов Г.М. Концепція розвитку аудиторської діяльності в Україні // Наук. праці Кіровоградського державного технічного ун-ту: Економічні науки. – Вип. 4. –Ч.І. – Кіровоград: КДТУ, 2003. – С. 58 – 66 (0,52 друк. арк.).
Давидов Г.М. Аудит як розділ науки про господарський контроль // Вісник Львівської комерційної академії. – Серія економічна. Вип. 16. – Львів: Львівська комерційна академія, 2004. – С. 38 – 45 (0,48 друк. арк.).
Давидов Г.М. Формування предмета і методу економічних наук // Наук. праці Кіровоградського національного технічного ун-ту: Економічні науки. Вип. 6.– Кіровоград: КНТУ, 2004. – С. 375 – 387 (0,79 друк. арк.).
Давидов Г.М. Аудит: формування теоретичних засад // Наук. праці Кіровоградського державного технічного ун-ту: Економічні науки. Вип. 5. – Ч. ІІ. – Кіровоград: КДТУ. – С. 26 – 37 (0,76 друк. арк.).
Давидов Г.М., Шалімова Н.С. Практичні аспекти проведення управлінського аудиту руху грошових коштів // Вісник соціально-економічних досліджень. Вип. 18. – Одеса: ОДЕУ, 2004. – С. 93 – 102 (1,25 друк. арк.; особисто здобувачеві належить 0,63 друк. арк., сформульовані пропозиції по визначенню суті основних етапів і методів вирішення проблемних аспектів аудиту).
Давидов Г.М., Кужельний М.В. Структура наукового знання про аудит: Зб. наук. праць // Економіка: проблеми теорії та практики. – Вип. 208: У 4-х т. – Т. ІІІ. – Дніпропетровськ: ДНУ, 2005. – С. 848 – 861 (0,9 друк. арк.; особисто здобувачеві належить 0,45 друк. арк., сформульовані пропозиції по розробці логічної структури знання про аудит).
Давидов Г.М., Шалімова Н.С. Організація і методика проведення управлінського аудиту грошових коштів // Вісник Тернопільської академії народного господарства. Вип. 2; квітень – червень 2005р. – Тернопіль: Економ. думка, 2005. – С. 213 – 222 (0,94 друк. арк.; особисто здобувачеві належать 0,47 друк. арк., пропозиції по визначенню мети, завдань та загальних підходів до проведення різних напрямів аудиту).
Давидов Г.М., Кужельний М.В. Система науки про аудит // Наук. праці Кіровоградського національного технічного ун-ту: Економічні науки. Вип. 8. – Кіровоград: КНТУ, 2005. – С. 49 – 61 (1,42 друк. арк.; особисто здобувачеві належить 0,71 друк. арк., пропозиції по визначенню процесу пізнання в аудиті, розробці системи науки про аудит).
Давидов Г.М. Ідеї і концепції аудиту // Наук. праці Кіровоградського національного технічного ун-ту: Економ. науки. Вип. 7. – Ч. І. – Кіровоград: КНТУ, 2005. – С. 133 – 150 (0,95 друк. арк.).
Давидов Г.М. Процес пізнання в аудиті / Вісник соціально-економічних досліджень. – Вип. 21. – Одеса: ОДЕУ, 2005. – С. 86 – 91 (0,80 друк. арк.).
Давидов Г.М.Підготовка кадрів для професійної діяльності в галузі аудиту// Зб. наук. праць Черкаського державного технологічного ун-ту. Серія: Економ. науки. – Вип. 15. – Черкаси. – 2005. – С. 111 – 115 (0,58 друк. арк.).
Давидов Г.М. Теоретичні засади формування системи незалежного фінансового контролю – аудиту в Україні // Фінанси, облік і аудит: Зб. наук. праць. Спец. випуск / Відповідальний ред. В.Г. Лінник. – К.: КНЕУ, 2006. – С. 135 – 143 (0,46 друк. арк.).
Давидов Г.М. Аналіз розвитку аудиторської діяльності в Україні // Наук. записки; Зб. наук. праць кафедри економічного аналізу Тернопільського державного економічного ун-ту. Вип. 15. – Тернопіль: Економ. думка, 2006. – С. 279 – 281 (0,38 друк. арк.).
Давидов Г.М. Формування впевненості аудитора при наданні ним аудиторських послуг: Зб. наук. праць // Економіка: проблеми теорії та практики. Вип. 213: У 6 т. – Т. ІІ. – Дніпропетровськ: ДНУ, 2006. – С. 318 – 326 (0,56 друк. арк.).
Давидов Г.М., Кужельний М.В. Теорія аудиту // Бухгалтерський облік і аудит. – 2006. – №5. – С. 44 – 51 (0,82 друк. арк.; особисто здобувачеві належить 0,41 друк. арк., пропозиції по визначенню процесу пізнання в аудиті, розробці основ теорії аудиту).
Давидов Г.М. Ще раз про необхідність і можливість розробки наукових теорій. Теорія аудиту // Наук. праці Кіровоградського національного технічного ун-ту: Економ. науки. – Вип. 9. – Ч. І. – Кіровоград: КНТУ, 2006. – С. 3 – 22 (1,2 друк. арк.).
Публікації в інших виданнях
Г.М. Давидов. Організація праці аудиторів. Демографія, економіка праці та соціальна політика: Зб. наук. статей – Кіровоград: КІСМ, 1996. – Вип. 3. – С. 17 – 19 (0,19 друк. арк.).
Давидов Г.М. Індексація і переоцінка основних засобів: відображення в бухгалтерському і податковому обліку // Технічний прогрес та ефективність виробництва: Вісник Національного технічного університету „Харківський політехнічний інститут”; Зб. наук. праць. – Вип. 24. – Харків : НТУ „ХПІ” 2001; Матеріали III Міжнародної науково-практичної конференції «Дослідження і оптимізація економічних процесів», «Оптімум 2001» (м. Харків, ХГПУ, 15–16 листопада 2001 р. – С. 119 – 122 (0,23 друк. арк.)).
Кужельний М.В., Давидов Г.М. Перша всеукраїнська науково – практична конференція „Облік і контроль в управлінні підприємницькою діяльністю”// Бухгалтерський облік і аудит. – 2003. – №7. – С. 63 – 64 (0,23 друк. арк.; особисто здобувачеві належить 0,11 друк. арк., пропозиції по формуванню концепції розвитку аудиту).
Давидов Г.М., Фоміна Т.В. Тези доповіді на тему „Особливості обліку бартерних операцій згідно із Національними стандартами бухгалтерського обліку”// Матеріали 2-ї міжнародної конференції студентів і молодих вчених „Економіка і маркетинг в ХХІ сторіччі „– Донецьк: РВА Донату, 2001. – С. 156 (0,1 друк. арк.; особисто здобувачеві належить 0,05 друк. арк., пропозиції по проведенню аудиту бартерних операцій).
Давидов Г.М. Концептуальні засади аудиту податків, зборів, обов’язкових платежів // Матеріали І Всеукраїнської науково-практичної конференції «Облік, контроль і аналіз в управлінні підприємницькою діяльності». – Черкаси, 20 – 22 листопада 2002 р. – С. 79 – 80 (0,17 друк. арк.).
Давидов Г.М. Концепція розвитку аудиторської діяльності в Україні //Тези доповідей на І Міжнародній науково-практичній конференції «Облік та контроль в управлінні підприємницькою діяльності». – Кіровоград, КДТУ, 22 – 23 травня 2003 р. – С. 216 – 217 (0,11 друк. арк.).
Давидов Г.М., Шалімова Н.С. Організація і методика проведення управлінського аудиту грошових коштів // Матеріали Міжнародної міжвузівської наук.-практ. конференції «Удосконалення системи обліку, аналізу та аудиту як складової інформатизації суспільства». – Тернопіль, м. Мукачево, 21 – 20 жовтня 2004 р. – С. 50 – 51 (0,17 друк. арк.; особисто здобувачеві належить 0,08 друк. арк.; пропозиції по визначенню мети, завдань та загальних підходів до проведення різних напрямів аудиту).
Давидов Г.М. Формування впевненості аудитора при наданні ним аудиторських послуг // Внутрішньофірмовий стандарт аудиторської діяльності аудиторської фірми „Дункан – Аудит” №1. – Кіровоград: Дункан – аудит, 2004 –18 с. (1,2 друк. арк.).
Давидов Г.М. Порядок виконання аудиторами завдань з надання обґрунтованої впевненості: Методичні рекомендації. – Кіровоград: КНТУ, 2005. –16 с. (1,0 друк. арк.).
Г. Давидов, І. Дрозд, І. Давидов, Ю. Давидов та ін. / Під редакцією Г.Давидова Збірник задач та практичних ситуацій з аудиту: Навчал. посібник. Кіровоград: КІСМ, 1997. – С. 117 (6,9 друк. арк.; особисто здобувачеві належить 0,8 друк. арк., здобувачем розроблені ситуації з теорії аудиту).
Г.М. Давидов, І.К. Дрозд, І.Г. Давидов та ін. Аудит: Зб. задач та практичних ситуацій; Навч. посібник. / За ред. Г.М. Давидова. – 2-ге вид., перероб. і доп. – К.: Т-во „Знання”, КОО, 2001. – 170 с. (9,24 друк. арк.; особисто здобувачеві належить 0,9 друк. арк., здобувачем розроблені ситуації з теорії аудиту).
