Анотація до роботи:

Кафка С.М. Облік і аналіз витрат нафтогазовидобувних підприємств: теорія і методика. – Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.09 – бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності). – Тернопільський національний економічний університет Міністерства освіти і науки України, Тернопіль, 2008.

У дисертації досліджено сутність витрат та собівартості продукції як основних факторів формування фінансових результатів діяльності підприємств, удосконалено класифікацію витрат для цілей обліку та управління на нафтогазовидобувних підприємствах. Розроблено й аргументовано рекомендації щодо удосконалення обліку витрат на видобуток нафти і газу. Запропоновано принципово нову методику формування собівартості продукції нафтогазовидобувних підприємств з використанням оціночних коефіцієнтів, за допомогою яких здійснюється оцінка нафти з урахуванням її якісних характеристик. Розроблено інтегральну модель аналізу собівартості продукції на нафтогазовидобувних підприємствах, яка дає змогу оцінювати ефективність використання ресурсів, виявляти резерви зниження витрат на виробництво.

У дисертації здійснено теоретичне узагальнення та запропоновано вирішення наукового завдання, що полягає в удосконаленні теоретичних і методичних положень і розробці науково-практичних рекомендацій з питань обліку та аналізу витрат підприємств нафтогазовидобувної промисловості. За результатами дослідження зроблено наступні висновки.

1. Витрати характеризуються з позиції їх впливу на кінцеві результати діяльності підприємств і визначаються як величина вираженої у грошовій формі вартості ресурсів, використаних в процесі діяльності підприємства, які у зіставленні з доходами визначають фінансовий результат за звітний період. З цієї ж позиції собівартість продукції слід розглядати як вартісну оцінку ресурсів на одиницю випуску продукції, використаних для отримання відповідних результатів діяльності.

2. Витрати підприємств є неоднорідними за складом та за значенням у процесі господарської діяльності. Запропонована класифікація витрат нафтогазовидобувних підприємств дає можливість виокремити найбільш характерні ознаки їх групування за трьома напрямами:

1) витрати, які використовуються для калькулювання 1 т нафти та 1 тис. м³ газу (за статтями калькуляції та економічними елементами, технологічними процесами (переділами) виробництва);

2) витрати на виробництво, дані про які є основою для прийняття рішень та аналізу (за калькуляційними статтями, економічними елементами, за співвідношенням до обсягів виробництва, для прийняття управлінських рішень за їх варіантами);

3) витрати, які використовуються в системі планування та контролю (за центрами відповідальності, місцями виникнення витрат, калькуляційними статтями, економічними елементами).

3. Розрахунок виробничої собівартості видобутку 1 т нафти та 1 тис. м³ газу доцільно здійснювати за калькуляційними статтями: матеріали, транспортно-заготівельні витрати, паливо та енергія на технологічні цілі, витрати на транспортування енергії, прямі витрати на оплату праці, відрахування на соціальні заходи, втрати продукції, послуги виробничого характеру, збір за геологорозві-дувальні роботи, рентна плата, інші прямі витрати, витрати на утримання та експлуатацію виробничого обладнання, інші загальновиробничі витрати.

4. Результати дослідження діючої системи обліку витрат на нафтогазовидобувних підприємствах дали можливість визначити напрями вдосконалення методики нарахування амортизації насосно-компресорних труб та насосних штанг, яка базується на комбінуванні виробничого і прямолінійного методу залежно від умов їх експлуатації та зберігання. На труби і штанги, що безпосередньо задіяні у виробництві, рекомендується нараховувати амортизацію виробничим методом, а на ті, що лише зібрані в комплекти та ще не перебувають у роботі – прямолінійним. Це дасть змогу більш точніше формувати інформацію за елементом „амортизація”.

5. Облік витрат на використання енергоресурсів доцільно здійснювати за такою схемою: формування фактичних витрат на придбання енергії; облік витрат на її транспортування, внутрішнє переміщення та розподіл витраченої енергії – за місцями її споживання (виробничими підрозділами). Це зумовлено тим, що витрати на зазначений вид ресурсу у галузі є суттєвими.

6. Застосування попроцесного методу калькулювання на нафтогазовидобувних підприємствах дає можливість визначати, контролювати та аналізувати собівартість нафти та газу на рівні кожного етапу технологічного процесу і собівартість конкретних об’єктів калькулювання. З метою об’єктивного визначення витрат на видобуток різних типів нафти доцільно використовувати підхід, в основі якого лежить оцінка продукції нафтогазовидобувних підприємств і розподіл витрат за процесами видобутку диференційовано між виробленими продуктами з урахуванням їх якісних характеристик. При побудові оціночних коефіцієнтів якості нафти слід враховувати створення теплотворної здатності нафти в порівнянні з нафтою нижчої якості, відповідно до вимог державних стандартів. За допомогою таких коефіцієнтів нафта нульового, першого, другого, третього та четвертого типу прирівнюється до продукту низької якості (умовного типу). Визначається собівар-тість продукту нижчої якості шляхом ділення загальної величини фактичних витрат на кількість нафти умовного типу. Розраховується собівартість інших типів нафти множенням відповідних оціночних коефіцієнтів на собівартість умовного продукту.

7. Для прийняття обґрунтованих управлінських рішень система внутрішньогосподарської звітності повинна мати ієрархічну, впорядковану за ступенем деталізації інформації структуру та задовольняти потреби управлінського персоналу в інформації, чітко розмежованій за галузями діяльності та сферою компетенції і відповідальності кожного менеджера. Для обліку витрат з видобутку нафти запропоновано за кожним центром відповідальності (бригада) дані про видобуток заносити до „Журналу обліку видобутку нафти”, а на вищий рівень управління (цех) подавати добовий звіт зі зведеною інформацією.

8. У фінансовому звіті № 5 “Примітки до річної фінансової звітності” інформацію про витрати доцільно деталізувати у Розділі ХІV „Склад витрат за 200_ рік”, котра передбачає вичерпний перелік витрат підприємства, їх склад та обсяг, що дасть змогу користувачам звітності приймати оперативні рішення.

9. В умовах ринку аналіз повинен набути нових якісних характеристик для формування єдиного підходу щодо дослідження витрат на виробництво та своєчасного отримання якісних й оперативних результатів. Запропонована інтегральна модель аналізу витрат нафтогазовидобувних підприємств дає можливість оцінювати ефективність використання усіх ресурсів, виявляти резерви зниження витрат на виробництво. За рахунок мобілізації наявних резервів по досліджуваній групі підприємств забезпечується зниження собівартості продукції від 2 до 5 % до обсягу випуску продукції.

10. Для підготовки управлінських рішень на основі даних обліку слід використовувати модуль формування стратегічних карт. Це дає аналітику ефективний інструмент для пошуку шляхів зниження витрат і контролю собівартості продукції, який базується на використанні як обліково-економічної інформації, так і нефінансових показників роботи підприємств та враховує вплив зовнішніх факторів. Розроблений алгоритм побудови стратегічної карти з визначенням джерел вхідної та вихідної інформації доцільно використовувати із застосуванням сучасних прикладних комп’ютерних програм („1С: Бухгалтерія”, „Парус-Бухгалтерія”, КІС „Галактика”, „ДЕБЕТ Плюс” ін).

Публікації автора:

У наукових фахових виданнях:

1. Кафка С.М. Аналіз витрат на виробництво як складова системи управління витратами нафтогазовидобувних підприємств // Вісн. ЖДТУ. Екон. науки. – 2004. – № 2 (28). – С. 100–106.

2. Кафка С.М. Аналітичні елементи системи управління витратами на підприємстві // Вісн. ЖДТУ. Екон. науки. – 2004. – № 3 (29). – С. 71–75.

3. Кафка С.М. Особливості обліку витрат на нафтовидобувних підприємствах // Вісн. ЖДТУ. Екон. науки. – 2004. – № 4 (30). – С. 86–93.

4. Кафка С.М. Необхідність аналізу витрат для цілей управління підприємством // Вісн. Львівської комерційної академії. – Сер. економічна. – 2004. – Вип.16. – С. 250–254.

5. Кафка С.М. Формування інформації про витрати нафтовидобувних підприємств у бухгалтерському обліку // Наукові записки: Зб. наук. пр. каф. екон. аналізу. -2004.- Вип.16. Ч.2. – Тернопіль: Екон. думка. – С.180–183.

6. Кафка С.М. Системи і методи обліку виробничих витрат нафтогазовидобувних підприємств Економіка: проблеми теорії та практики: Зб. наук. пр. – Вип.228: В 4 т. – Т.ІV. – Дніпропетровськ: ДНУ, 2007.– С. 899–906

7. Кафка С.М., Смачило Д.С. Моніторинг діяльності нафтогазовидобувних підприємств та оцінка впливу їх особливостей на організацію обліку витрат // Науковий збірник. – Івано-Франківськ: ВДВ ЦІТ ПНУ ім. В.Стефаника, 2007. – Вип. ІІІ. –Т.1. – С. 434–438. (Особистий внесок – визначено особливості нафтогазового комплексу та оцінено їх вплив на облік витрат підприємств) (0,1 друк. арк.).

В інших виданнях:

8. Перевозова І., Кафка С. Використання фінансовий коефіцієнтів та стратегічних карт в процесі аналізу фінансово – господарської діяльності підприємств // Зб. наук. пр. ІЕМІ. – 2004. – Вип.2. – Тернопіль: Екон. думка. – С.74-84. (Особистий внесок – сформовано принципи та методи побудови стратегічних карт аналізу господарської діяльності підприємств) (0,1 друк. арк.).

9. Кафка С.М. Проблеми розвитку нафтодобувних підприємств в Україні та шляхи їх вирішення // Динаміка наукових досліджень 2004: Мат. ІІІ міжнар. наук.-практ. конф. – 2004р.- Дніпропетровськ : Наука і освіта. - С.9-12.

10. Кафка С.М. Особливості методики аналізу фінансових результатів із урахуванням національних стандартів обліку // Зимові читання присвячені ідеям П.П.Німчинова та І.В.Малишева.: Зб. нак. пр. ІІ всеукр. конф. – Житомир: ЖДТУ. – 2004.- С. 43-45.

11. Кафка С.М. Аналіз як інструмент підвищення ефективності діяльності підприємств // Удосконалення системи обліку, аналізу та аудиту як складової інформатизації суспільства: Зб. мат. міжнар. наук.-практ. конф. – Тернопіль – Мукачеве. – 2004. – С. 124-125

12. Кафка С.М. Методика управління витратами як один із базових елементів системи управління витратами // Розвиток бухгалтерського обліку в контексті європейської інтеграції: Зб. мат. IV міжнар. наук.-практ. конф. – Житомир-Краматорск: Рута. – 2005. – С. 83-87.

13. Кафка С.М. Методика обліку витрат нафтодобувних підприємств: проблеми та новації // Ефективність інвестиційного процесу в Україні: стан, проблеми і перспективи: Зб. мат. Всеукр. наук.-практ. конф. – Тернопіль: Принтер - інформ. - 2005.- С.264-273.

14. Перевозова І., Кафка С. Аналіз витрат на виробництво продукції нафтодобувних підприємств із використанням стратегічних карт в умовах сучасних комп’ютерних технологій // Збірник наукових праць ТДЕУ. – 2005. – Вип.9. – Тернопіль: Екон. думка. – С.151–156. (Особистий внесок – розроблено методику використання стратегічних карт в комп’ютерному середовищі) (0,1 друк. арк.).

15. Кафка С., Побігун С. Аналіз резервів зниження собівартості продукції нафтодобувних підприємств під впливом природних умов видобування // Наукові записки: Зб. наук. пр. ФЕМІ. –2006. – Вип.1. – С.80–92. (Особистий внесок – побудовано та проаналізовано моделі собівартості видобутку нафти під впливом природних факторів) (0,1 друк. арк.).

16. Кафка С.М. Сучасний стан та проблеми вдосконалення обліку витрат та калькулювання собівартості видобування нафти і газу // Нафт. і газ. пром-сть. – 2007. – № 3. – С.8–9.

17. Кафка С.М. Класифікація витрат нафтогазовидобувних підприємств для цілей обліку // Фінансові ресурси регіону: організація та управління: Мат. міжнар. наук.-практ. конф. – Івано-Франківськ: ПП Курилюк. – 2007. – С. 192-195.

18. Кафка С.М. Фінансова та внутрішньогосподарська звітність в системі управління витратами підприємств // Соціально-економічні, політичні та культурні оцінки на рубежі двох тисячоліть: Тез. доп. V між нар. наук.-теор. конф. – Тернопіль. – 2007.– С.120-121.

19. Кафка С.М. Особливості комп’ютеризації обліку і аналізу витрат нафтогазовидобувних підприємств // Менеджмент малого та середнього бізнесу: управління знаннями: Тез. доп. VI міжнар. наук.-практ. конф., Севастополь: вид-во СевНТУ. – 2007.– С. 45-46.