Анотація до роботи:

Хомуляк Т.І. Облік і аудит лізингових операцій. – Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.09 – бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності). – Тернопільський національний економічний університет, Тернопіль, 2008.

У дисертаційній роботі проведено теоретичне узагальнення та запропоновано практичні рекомендації з удосконалення методики обліку і аудиту лізингових операцій.

Досліджено економічну природу лізингу, його роль в інфраструктурі ринку, визначено перспективи розвитку в Україні.

Автором уточнено класифікацію лізингових операцій. Запропоновано науково обгрунтовані рекомендації щодо вдосконалення підходів до формування лізингових платежів і методики обліку лізингових операцій. Розроблено реєстри для обліку наданих послуг лізинговими компаніями та форми аналітичних таблиць для узагальнення звітних даних. Запропоновано використання додаткових рахунків для відображення операцій лізингу, розроблено систему кодування для обліку майна за оперативного лізингу, рекомендовано програму «1С: Бухгалтерія» для автоматизації обліку лізингових операцій. Розроблено нові підходи до аудиту лізингових операцій.

Результатом дисертаційного дослідження є теоретичне узагальнення та практичні рекомендації щодо вдосконалення методики обліку і аудиту лізингових операцій. Отримані внаслідок проведеного дослідження результати свідчать про досягнення поставленої мети та завдань і дозволяють зробити такі висновки.

1. Лізинг – це особливий вид підприємницької діяльності, що є комплексом майнових відносин, які виникають між суб’єктами господарювання при передачі майна у користування і спрямовані на інвестування тимчасово вільних або залучених фінансових ресурсів, коли за договором лізингу лізингодавець зобов’язується придбати у власність обумовлене договором майно у визначеного продавця та надати ці активи лізингоодержувачеві за плату у тимчасове користування для підприємницьких цілей.

2. Важливе теоретичне та практичне значення для вдосконалення методики обліку і аудиту лізингових операцій має наукова класифікація лізингу. Автором розширено класифікацію лізингу шляхом його поділу за такими ознаками: складом учасників угоди, типом майна, ступенем окупності майна, умовами амортизації, обсягом обслуговування об’єкта, переданого у лізинг, сектором ринку, намірами учасників угоди, цільовим призначенням лізингу, характером лізингових платежів, способом фінансування, тривалістю угоди. Таке групування чітко розмежовує види лізингу для потреб законодавчого регулювання та надає можливість застосування пільгового оподаткування.

3. Виокремлені основні функції лізингу: фінансова, виробнича, збутова та пільгова, дозволили характеризувати його як прогресивну форму матеріально-технічного забезпечення виробництва сучасними технологіями, додаткове джерело фінансування потреб підприємств та спосіб розширення кола споживачів дорогого та специфічного обладнання. Через лізинг, як новий інтенсивний вид фінансування, надається конкретна фінансова допомога підприємствам. За певних умов забезпечуються також економічні вигоди для фінансово стійких підприємств, враховуючи положення податкового законодавства. Лізинг суттєво впливає на економіку держави загалом. Водночас створюються умови для розвитку науково-технічного прогресу, скорочення потреб у кредитах, стабілізації національної валюти, вирішення проблем конверсії оборонних підприємств, підвищення гнучкості та ефективності економічних механізмів, стимулювання торгівлі найновішими засобами виробництва, розширення зовнішньоекономічних зв’язків, покращення ділової активності суб’єктів ринку.

4. Належна організація лізингового процесу, підвищення його якості, надання обліковим даним максимального інформаційного наповнення забезпечується: проведенням лізингової діяльності відповідно до чинного цивільного і податкового законодавства; дотриманням методичних норм обліку і аналізу наявності та складу майна, призначеного для лізингу; контролем правильності та цільового використання майна, що перебуває в лізингу; достовірним відображенням у системі бухгалтерського обліку змісту здійснюваних операцій; своєчасним виявленням та віднесенням до відповідних облікових періодів отриманих доходів та понесених витрат у процесі здійснення лізингової діяльності; оперативним обліком і аналізом формування фінансових результатів лізингового підприємства та постійним пошуком резервів підвищення ефективності цієї діяльності; повним і своєчасним документуванням всіх здійснюваних операцій з метою оперативного інформування керівництва і забезпечення швидкого та дієвого реагування на відхилення від заданих параметрів діяльності.

5. Застосування на практиці запропонованої методики розрахунку орендних платежів для фірм правонаступників великих підприємств та заводів дозволить ефективно та раціонально використовувати виробничі потужності, які простоюють, і перерозподіляти частину прибутку між лізингодавцем та лізингоотримувачем.

6. Використання для розрахунку лізингових платежів, наведених у дослідженні формул, забезпечить врахування взаємного впливу на їх обсяг усіх умов лізингової угоди: суми, терміну, рівня лізингового відсотка, періодичності сплати і одночасно інфляційних процесів, банківських відсотків та інших чинників. Це сприятиме досягненню оптимальних договірних положень, які будуть прийнятними для усіх учасників лізингової угоди.

7. Для вдосконалення методики обліку лізингових операцій слід: застосовувати в обліку лізингодавця додаткові аналітичні рахунки для відображення лізингових операцій; встановити систему кодування для обліку майна на позабалансових рахунках, за операціями оперативного лізингу з допомогою додаткових цифр у шифрі рахунку; вести аналітичний облік активів за кожним об’єктом та напрямом його використання шляхом кодування операцій; користуватися розробленими реєстрами аналітичного обліку для фіксації обсягу наданих послуг та стану розрахунків за оперативним та фінансовим лізингом; здійснювати автоматизацію обліку лізингових операцій через залучення та адаптацію готових програмних продуктів, таких як «1С: Бухгалтерія» до потреб лізингових компаній.

8. Для забезпечення належної оцінки фінансового стану та платоспроможності суб’єкта – учасника лізингового процесу недостатньо даних лише фінансової звітності, оскільки на балансі лізингодавця відображається вартість майна, якого в наявності вже немає, хоча право власності на нього і збережено. З метою надання обліковим даним максимальної інформативності у дисертації розроблено форми звітних аналітичних таблиць, які можуть використовуватися як для складання внутрішньої управлінської, так і зовнішньої звітності лізингових компаній. Аналіз показників цих звітів сприятиме підвищенню ефективності діяльності суб’єктів, які займаються лізинговою діяльністю, зокрема фірм-членів асоціації лізингових компаній та лізингових компаній з розширеною структурою корпоративних зв’язків чи структурним підпорядкуванням.

9. На основі запропонованої програми аудиту лізингових операцій, процедур перевірки та методичних розробок побудовано модель аудиту лізингової діяльності. Ця методика доповнює сферу аудиту такою послугою, як перевірка лізингових операцій та доводить потребу у створенні в лізингових компаніях відділів внутрішнього аудиту для забезпечення перевірки правильності відображення ними змісту господарських операцій в обліку, відповідності діяльності вимогам чинного законодавства та оцінки їх бізнесу.

10. Враховуючи те, що для лізингу є характерним індивідуальний підхід, а фахівець з лізингових операцій повинен володіти ґрунтовними знаннями в галузях фінансів, юриспруденції, комерції, обліку, аналізу, запропоновано створення спеціалізованих відділів в аудиторських фірмах, спеціалісти яких зможуть забезпечити вирішення проблемних питань лізингового процесу. З цією метою рекомендовано розширити набір аудиторських послуг науково обґрунтованим розрахунком ефективності інвестування через лізинг та гнучкими прийомами аналізу показників, що характеризують специфіку діяльності лізингових фірм. Клієнтам запропоновано також використовувати результати стратегічного аудиту, які забезпечать лізингові компанії прогнозованими даними щодо виконання перспективних планів діяльності.

Публікації автора:

Монографія:

1. Усач Б.Ф., Хомуляк Т.І. Бухгалтерський облік і аудит лізингових операцій: Моногр. – Л.: ЛБІ НБУ, 2005. – 159 с. – 5,97 д.а. (особистий внесок здобувача 4,91 д.а.: уточнено класифікацію лізингу; розроблено пропозиції з удосконалення методики розрахунку лізингових платежів; визначено завдання та організаційні підходи до обліку та аудиту лізингових операцій; подано рекомендації з удосконалення методики їх обліку; сформовано практичний погляд на застосування фінансового лізингу, як ефективного інструменту банківського кредитування; описано особливості аудиту лізингових операцій).

У наукових фахових виданнях:

2. Хомуляк Т.І. Проблеми аудиту лізингової діяльності // Вісник Львів. комерц. акад. – 2002. – №12. – С. 201 – 205.

3. Хомуляк Т.І. Лізингова діяльність: проблеми організації, обліку та правового регулювання // Вісник Житомир. інж.-технол. ін-ту. – 2002. – №21. – С. 191 – 194.

1. Хомуляк Т.І. Зворотний лізинг: перспективи, проблеми, облік // Торгівля, комерція, підприємництво: Зб. наук. праць ЛКА. – Л.: Вид-во ЛКА, 2002. – С. 69 – 72.

2. Хомуляк Т.І. Проблеми запровадження фінансового лізингу як ефективного інструменту банківського кредитування // Соціально-економічні дослідження в перехідний період. Економічні проблеми ринкової трансформації України: (Зб. наук. праць)/ НАН України. Ін-т регіон. досліджень; Відп. ред. М.І. Долішній. – Л., 2003. – Вип.1(ХХХІХ). – С. 392 – 399.

3. Хомуляк Т.І. Проблеми автоматизації обліку лізингових операцій // Наук. вісник: Зб. наук.-техн. праць. – Л.: УкрДЛТУ, 2003. – Вип.13.4. – С. 309 – 315.

4. Хомуляк Т.І. Теоретичні аспекти аудиту підприємств, які займаються лізинговою діяльністю // Соціально-економічні дослідження в перехідний період. Ринкова трансформація України: проблеми та перспективи: (Зб. наук. праць) / НАН України. Ін-т регіон. досліджень; Відп. ред. М.І. Долішній. – Л., 2004. – Вип.1(ХLV). – С. 392 – 399.

В інших виданнях:

5. Хомуляк Т.І. До питання аудиту лізингових операцій // Тези міжнар. наук.-практ. конф. «Фінансово-кредитне регулювання ділової активності господарюючих суб’єктів». – Л.: Вид-во ЛНУ ім. І.Франка, 2002. – С. 141 – 144.

6. Хомуляк Т.І. Правові та бухгалтерські аспекти лізингу з погляду їх практичного застосування // Тези міжнар. наук.-практ. конф. «Ринкова трансформація економіки України: теорія, практика, перспективи». – Л.: Вид-во ЛНУ ім. І.Франка, 2003. – С. 287 – 288.

7. Хомуляк Т.І. Загальний аналіз методики відображення фінансового лізингу в бухгалтерському обліку // Облік, аналіз і аудит у сучасному бізнесі: Матеріали міжнар. наук.-практ. конф. – Л.: Компакт ЛВ, 2004. – С. 360 – 363.