Анотація до роботи:

Левицька С.О. Облік, контроль та аналіз діяльності непідприємницьких організацій. – Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня доктора економічних наук за спеціальністю 08.06.04 – бухгалтерський облік, аналіз та аудит. – Київський національний економічний університет, Київ, 2005.

У дисертації досліджено теоретичні, методологічні і практичні засади ефективного використання неприбутковими організаціями отриманих цільових та бюджетних коштів; розкрито особливості діяльності бюджетних та небюджетних неприбуткових організацій; узагальнено стан і проблеми бюджетного та цільового фінансування; досліджено вітчизняне нормативне поле з облікових питань та міжнародна практика обліку неприбуткових організацій, методика підготовки та балансове узагальнення основних форм фінансової та податкової звітності. Розкрито питання правового регулювання аудиту ефективності виконання бюджетних програм, економічну сутність аналізу діяльності неприбуткових організацій. Узагальнено пропозиції щодо реалізації етапів затвердженої на державному рівні системи результативності програм; обґрунтовано принципи впровадження автоматизованого обліку, контролю та аналізу.

Визначено напрямки гармонізації методики визнання результатів діяльності в податкових формах звітності, принципів вітчизняного правового поля з облікових питань та Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку. З урахуванням міжнародної практики операційного аудиту розроблено методику проведення внутрішнього контролю діяльності неприбуткових організацій. Встановлено відповідність методів структурно-динамічного аналізу діяльності неприбуткових організацій міжнародній практиці аналізу, концептуальним засадам програмно-цільового методу планування бюджетів. Запропоновано для бюджетних і небюджетних неприбуткових організацій модель автоматизації контролю та аналізу ресурсів, капіталу, результатів діяльності з використанням Системи “Парус”.

У дисертації наведено теоретичне узагальнення і нове вирішення наукового завдання щодо організації та методології обліку, контролю та аналізу діяльності неприбуткових організацій. Сформульовано ряд висновків концептуально-теоретичного, методичного та науково-практичного характеру, що відображають вирішення основних завдань відповідно до поставленої мети.

1. Зміни та доповнення, внесені в економіко-правове регулювання діяльності неприбуткових організацій, націлені на підвищення ефективності діяльності і зачепили важливі питання, зокрема: для переважної більшості організацій виведено із системи оподаткування суми перевищення доходів над витратами за кошторисом; затверджено спрощений План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій суб’єктів малого підприємництва; активно впроваджується програмно-цільовий метод планування бюджету та аудит ефективності виконання бюджетних програм одержувачами бюджетних коштів.

Водночас методика обліку, контролю та аналізу з урахуванням особливостей та пріоритетів статутної діяльності таких структур потребує удосконалення за багатьма напрямами.

2. Вагомими чинниками забезпечення дотримання вимог податкового законодавства з питань оподаткування результатів діяльності неприбуткових організацій податком на прибуток є уніфікованість методики підготовки даних обліку та звітності, належний рівень аналітичного обліку.

3. Як юридичні особи небюджетні неприбуткові організації у переважній своїй більшості невеликі за структурою та розмірами фінансування, відтак у їх обліковій системі доцільно використовувати спрощений План рахунків. Втім, збереження аналітичного обліку за рахунками цільових коштів, витрат у розрізі проектів та програм з цільовим фінансуванням, доходів від використання цільового фінансування та цільових надходжень – обов’язкова умова ефективного функціонування системи обліку.

4. З метою організації аналітичного обліку в розрізі підприємницьких та непідприємницьких операцій в роботі класифіковано операції, пов’язані з ресурсами, капіталом та результатами діяльності в залежності від характеру їх фінансування.

5. Визнання доходів та витрат діяльності небюджетних неприбуткових організацій проводиться за принципами, що передбачені Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку 15 “Дохід” та 16 “Витрати”, які об’єктивно не відповідають як вимогам податкового законодавства з даних питань, так і методам підготовки показників виконання кошторису. У цьому зв’язку в роботі запропоновано систему ув’язки відображення доходів та витрат діяльності шляхом запровадження транзитних рахунків.

6. За чинними методиками обліку небюджетних неприбуткових організацій прибуток\збиток за результатами звітного періоду дозволяється обліковувати або у складі статутного капіталу як ”Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)” (рах.44), чи як “Резервний капітал” (рах.43). Така методика обліку порушує природу прибутку як економічної категорії, зокрема, неможливо його розподілити між учасниками, засновниками, працівниками організації, що визначає потребу у закритті рахунків 44, 43 на рахунок цільових коштів (Дт44 – Кт48) із обов’язковим врахуванням таких сум в кошторисі наступного календарного року.

7. Нормативна база з облікових питань для бюджетних установ забезпечує достатній рівень аналітичного та синтетичного обліку господарських операцій. Втім, існує невідповідність відображення амортизації необоротних активів вимогам Бюджетного кодексу щодо об’єктивності та реальності облікових даних. Не відповідає міжнародній практиці обліку урядових структур неузгодженість у застосуванні касового методу та методу нарахувань у розрізі доходів та витрат.

8. Система внутрішнього контролю регламентована вітчизняним законодавством виключно для бюджетних організацій та установ. Досліджено міжнародну практику контролю на відповідність вимогам програмно-цільового методу планування бюджетів, аудиту ефективності виконання бюджетних програм. Як свідчить практика, проведення внутрішнього контролю ресурсів, капіталу та результатів діяльності досить результативне на основі Міжнародного стандарту аудиту 400 “Оцінка ризиків і система внутрішнього контролю”. Його доцільно здійснювати за такою послідовністю дій: визначити цілі контролю; обґрунтувати перелік процедур контролю; сформувати тести на підтвердження найбільш актуальних питань з погляду правового регулювання операцій, їх вартісного впливу на фінансовий результат діяльності неприбуткових організацій.

9. Система внутрішнього контролю результатів діяльності неприбуткових організацій за своїм змістом є процесом контролю за виконанням статей кошторису. У цьому зв’язку процедури та тести контролю результатів необхідно застосовувати на предмет перевірки виконання результативних показників виконання програм, які мають зовнішнє фінансування. Для бюджетних організацій та установ такі показники затверджено паспортом програми, для небюджетних – розробляються та затверджуються керівництвом організації.

10. Аудит ефективності, який активно впроваджується органами Державної контрольно-ревізійної служби України, на даний час не передбачений вітчизняною практикою аудиторської діяльності, втім регламентований Міжнародними стандартами аудиту як операційний аудит. Запропонована в роботі методика контролю господарської діяльності неприбуткових організацій загалом відповідає тій, що покладена в основу міжнародної практики проведення операційного аудиту.

11. Доповнення чинних нормативних актів з питань проведення аудиту ефективності переліком основних методів аудиту ефективності, визначенням системи контролю якості аудиторських послуг, положеннями плану та програми аудиту, стандартами ведення аудиторських документів, визначенням критеріїв допустимого аудиторського ризику, питаннями типового аудиторського звіту в частині формування висновку наближають аудит ефективності до міжнародної практики аудиту, регламентують його на державному рівні як форму операційного аудиту для неприбуткових організацій будь-яких ознак неприбутковості.

12. Вимогам Концепції застосування програмно-цільового методу в бюджетному процесі відповідає структурно-динамічний аналіз неприбуткових організацій, початковим етапом якого є фінансовий аналіз, а завершальним – управлінський. У роботі запропоновано комплекс показників для цього аналізу. Об’єктивно він не може бути вичерпним, оскільки залежить від ознаки неприбутковості, завдань аналітичної роботи, штату спеціалістів з економічною підготовкою.

За звітними даними неприбуткових організацій різних ознак неприбутковості наведено приклади структурно-динамічного аналізу у розрізі ресурсів, капіталу, результатів діяльності, в основі якого - методи аналізу для підприємницьких структур з урахуванням особливостей статутної діяльності та поставлених завдань, достовірності інформаційних джерел. За результатами проведення аналізу обґрунтовано прийняття конкретних управлінських рішень.

13. Міжнародна практика аналізу передбачає проведення параметричного аналізу діяльності суб’єктів господарювання. У роботі наведено приклади розрахунків коефіцієнтів, які доцільно враховувати при плануванні статей кошторису, і доведено, що оптимальний рівень наведених співвідношень залежить від ознаки неприбутковості організації.

14. Планування діяльності бюджетної установи регламентується Бюджетним кодексом і передбачає проведення перспективного та факторного аналізу виконання кошторису. У дисертації на інформаційній базі Нетішинського професійного ліцею виконано процедури такого аналізу і наведено результати.

15. Враховуючи функціональні характеристики системи “Парус”, у дисертації обґрунтовано доцільність запровадження для небюджетних неприбуткових організацій автоматизації обліку, контролю та аналізу ресурсів, капіталу, результатів діяльності за допомогою системи “Парус-Підприємство”, для бюджетних установ - “Парус-Бюджет”.

16. Запропонована автором методика автоматизації контролю та аналізу відповідає сучасним вимогам щодо ефективного використання бюджетних та цільових коштів, законодавчим актам з питань програмно-цільового методу планування бюджетів, процесу впровадження аудиту ефективності.

Публікації автора:

Монографії і підручники

1. Гученко І.І., Левицька С.О., Павлюк С.І., Пархоменко В.М., Сопко В.В. Уніфікована система обліку та звітності неприбуткових (громадських) організацій // Під заг. ред. В.Сопка, В. Пархоменка.-К.: Видавничий Дім “Юридична книга”, 2001.-175с. Особисто здобувачеві належать пропозиції щодо організації обліку активів неприбуткових організацій в розділах 1-11. Обсяг авторської частини – 4,84 друк. арк.

2. Левицька С.О. Облік та аналіз діяльності бюджетних установ: Монографія. - Рівне: УДУВГП, 2004.- 233с. – 13,54 друк. арк.

3. Левицька С.О. Облік та контроль діяльності неприбуткових організацій: Монографія. – Рівне: НУВГП, 2005.- 347с.- 20,16 друк. арк.

Публікації у наукових фахових виданнях

4. Левицька С.О. Актуальні питання організації обліку страхування валютного ризику // Вісник Рівненського державного технічного університету. Збірник наукових праць. Випуск 4(6).- Рівне: РДТУ, 2000.- С.254-261.- 0,41 друк. арк.

5. Левицька С.О. Організація обліку доходів неприбуткових організацій на принципах національних П(С)БО // Вісник Рівненського державного технічного університету. Збірник наукових праць. Випуск 1(8).- Рівне: РДТУ, 2001. - С.226-233.- 0,33 друк. арк.

6. Левицька С.О. Реформація обліку доходів неприбуткових організацій на принципах національних облікових стандартів // Журнал Державної податкової адміністрації України “Вісник податкової служби України”. – К., 2001.- №27.-С.60-63. – 0,44 друк. арк.

7. Левицька С.О. Класифікація діяльності неприбуткових організацій як основа побудови облікового процесу // Вісник Рівненського державного технічного університету. Збірник наукових праць. Випуск 5 (12). – Рівне: РДТУ, 2001.- С.202-211.- 0,58 друк. арк.

8. Левицька С.О. Економіко-соціальні передумови розвитку неприбуткових організацій в Україні // Вісник Житомирського інженерно-технологічного інституту. –Житомир: ЖІТІ, 2001.-№17. С.176-180.- 0,55 друк. арк.

9. Левицька С.О. Актуальні питання діяльності неприбуткових організацій // Збірник наукових праць Черкаського інженерно-технологічного університету. Серія: Економічні науки, 3(6). –Черкаси: ЧДТУ, 2002.-С.89-93.- 0,56 друк. арк.

10. Левицька С.О. Об’єкт оподаткування податком на прибуток для неприбуткових організацій (крім бюджетних установ) // Журнал Державної податкової адміністрації України “Вісник податкової служби України”. – К., 2002. – №22(208).- С.49-50.- 0,23 друк. арк.

11. Левицька С.О. Кредитні спілки в Україні: сучасне становище та перспективи розвитку // Вісник Рівненського державного технічного університету. Економіка. Збірник наукових праць. Випуск 3 (16). – Рівне: РДТУ, 2002р.- С.45-54.- 0,52 друк. арк.

12. Левицька С.О. Витрати діяльності неприбуткових організацій: облік формування та визнання в звітних формах // Вісник Українського державного університету водного господарства та природокористування. Економіка. Збірник наукових праць. Випуск 5(18). – Рівне: УДУВГП, 2002.- С.119-126.- 0,41 друк. арк.

13. Левицька С.О. Альтернативні варіанти організації обліку для профспілкових організацій // Вісник Українського державного університету водного господарства та природокористування. Економіка. Збірник наукових праць. Випуск 4(17). – Рівне: УДУВГП, 2002.- С.68-79.- 0,64 друк. арк.

14. Левицька С.О. Діяльність бюджетних неприбуткових організацій на етапі реформування бюджетної системи // Вісник Українського державного університету водного господарства та природокористування. Економіка. Збірник наукових праць. Випуск 6(19). – Рівне: УДУВГП, 2003.- С.38-44.- 0,34 друк. арк.

15. Левицька С.О. Аналіз капіталу бюджетних неприбуткових організацій // Вісник Українського державного університету водного господарства та природокористування. Економіка. Збірник наукових праць. Випуск 2(21). – Рівне: УДУВГП, 2003.- С.25-30.- 0,33 друк. арк.

16. Левицька С.О. Аналіз виконання кошторису бюджетних неприбуткових організацій // Вісник Українського державного університету водного господарства та природокористування. Економіка. Збірник наукових праць. Випуск 3(22).- Рівне: УДУВГП, 2003.- С.74-86.- 0,75 друк. арк.

17. Левицька С.О. Діагностика фінансово – господарської діяльності неприбуткових організацій // Вісник Житомирського державного технологічного університету. Серія: економічні науки. Випуск 3(25). – Житомир: ЖДТУ, 2003.- С.116-122.- 0,78 друк. арк.

18. Левицька С.О. Аналіз запасів бюджетних неприбуткових організацій // Наукові праці Кіровоградського державного технічного університету. Частина 1. Випуск 4. – Кіровоград: КДТУ, 2003.-С.278-286.- 0,49 друк. арк.

19. Левицька С.О. Гармонізація податкового законодавства та бухгалтерського обліку для неприбуткових організацій // Вісник Українського державного університету водного господарства та природокористування. Економічні науки. Збірник наукових праць. Випуск 4(23).- Рівне: УДУВГП, 2003.- С.57-64.- 0,46 друк. арк.

20. Левицька С.О. Контроль розрахунків з постачальниками для неприбуткових організацій // Наукові записки. Національний університет “Острозька академія”. Збірник наукових праць. - Острог: Видавництво “Острозька академія”, 2003.-С.167-178.- 0,59 друк. арк.

21. Левицька С.О. Альтернативні варіанти планування кошторису для неприбуткових організацій // Наукові записки. Національний університет “Острозька академія”. Збірник наукових праць. Випуск 6. - Острог: Видавництво “Острозька академія”, 2004.-С.212-224.- 0,57 друк. арк.

22. Левицька С.О. Контроль касових операцій для неприбуткових організацій // Вісник Українського державного університету водного господарства та природокористування. Економіка. Збірник наукових праць. Випуск 1(25). – Рівне: УДУВГП, 2004.- С.42-50.- 0,52 друк. арк.

23. Левицька С.О. Альтернативні методи оцінки ефективності діяльності неприбуткових організацій // Вісник Українського державного університету водного господарства та природокористування. Економіка. Випуск 2(26). Частина ІІ. – Рівне: УДУВГП, 2004.- С.670-675.- 0,35 друк. арк.

24. Левицька С.О. Аналіз трудових ресурсів неприбуткових організацій // Науковий вісник Волинського державного університету ім. Лесі Українки. Випуск №12.-Луцьк: РВВ “Вежа” Волин. держ. ун-ту ім. Лесі Українки, 2003.-С.95-100.- 0,58 друк. арк.

25. Левицька С.О. Впровадження програмно-цільового методу формування бюджетів // Фінанси України. - №6 (103) червень 2004.-С.33-37.- 0,28 друк. арк.

26. Левицька С.О. Аналіз фінансового стану неприбуткових організацій // Вісник Українського державного університету водного господарства та природокористування. Економіка. Збірник наукових праць. Випуск 2(26). Частина І. – Рівне: УДУВГП, 2004.-С.108-117.- 0,57 друк. арк.

27. Левицька С.О. Аудит у використанні бюджетних ресурсів // Економіка України.-№7.- 2004.-С.85-88.- 0,28 друк. арк.

28. Левицька С.О. Контроль операцій з цільовими коштами для неприбуткових організацій // Збірник наукових праць Черкаського державного технологічного університету. Серія: Економічні науки. -№10.- Черкаси: ЧДТУ, 2004.-С.143-148.- 0,65 друк. арк.

29. Левицька С.О. Аналіз необоротних активів бюджетних установ // Вісник Житомирського державного технологічного університету / Економічні науки.-№3(29).-Житомир: ЖДТУ, 2004.-С.86-92.- 0,72 друк. арк.

30. Левицька С.О. Аналіз запасів неприбуткових організацій // Вісник Національного університету водного господарства та природокористування. Збірник наукових праць. Економіка. Випуск 3(27). Частина ІІ. – Рівне: НУВГП, 2004.- С.54-61.- 0,46 друк. арк.

31. Левицька С.О. Планування аудиту ефективності // Вісник Національного університету водного господарства та природокористування. Економіка. Частина І. Випуск 4(28). – Рівне: НУВГП, 2004.- С.54.- 0,70 друк. арк.

32. Левицька С.О. Альтернативні варіанти аналізу кредитоспроможності позичальників для кредитних спілок // Науковий вісник Волинського державного університету ім. Лесі Українки. - Луцьк: РВВ “Вежа” Волин. держ. ун-ту ім. Лесі Українки, 2002. - №2.-С.351-356.- 0,58 друк. арк.

33. Левицька С.О. Інформаційне забезпечення ефективного використання бюджетних коштів // Фінанси України. - №12 (109) грудень 2004.-С.7-22.- 0,95 друк. арк.

34. Левицька С.О. Контроль розрахунків з працівниками по оплаті праці для неприбуткових організацій // Вісник Житомирського державного технологічного університету. Випуск 1(27).-Житомир: ЖДТУ, 2004. – С.98-104.- 1,0 друк. арк.

35. Левицька С.О. Правове регулювання аудиту ефективності // Економіка України. -№3.- 2005. - С.68-76.- 0,76 друк. арк.

36. Левицька С.О. Аналіз грошових коштів неприбуткових організацій // Вісник Національного університету водного господарства та природокористування. Економіка. Збірник наукових праць. Випуск 1(29). – Рівне: НУВГП, 2005.-С.86-102.- 0,87 друк. арк.

37. Левицька С.О. Контроль діяльності неприбуткових організацій // Науковий вісник Волинського державного університету ім. Лесі Українки. - Луцьк: РВВ “Вежа” Волин. держ. ун-ту ім. Лесі Українки, 2004. - №5.-С.181-187.- 0,70 друк. арк.

38. Левицька С.О. Показники виконання бюджетної програми // Науковий вісник Волинського державного університету ім. Лесі Українки. - Луцьк: РВВ “Вежа” Волин. держ. ун-ту ім. Лесі Українки, 2005. - №1.-С.184-189.- 0,57 друк. арк.

39. Левицька С.О. Автоматизація контролю каси для неприбуткових організацій // Наукові записки. Національний університет “Острозька академія”. Збірник наукових праць. - Острог: Видавництво “Національний університет “Острозька академія”, 2005.- Ч. І.- С.87-94.- 0,05 друк. арк.

40. Левицька С.О. Аналіз необоротних активів бюджетних неприбуткових організацій. // Фінанси, облік і аудит: Збірник наукових праць.-Вип.3/ Ф59. Відп. ред. А.М. Мороз.-К.: КНЕУ, 2004.- С.197-208.- 0,58 друк. арк.

41. Левицька С.О. Автоматизація контролю розрахунків з постачальниками для неприбуткових організацій // Вісник Національного університету водного господарства та природокористування. Економіка. Збірник наукових праць. Випуск 2(30). Частина І. –Рівне: НУВГП, 2005.-С.101-113.-0,70 друк. арк.

42. Левицька С.О. Аудит ефективності виконання бюджетних програм // Теорії мікро-макроекономіки. Збірник наукових праць професорсько-викладацького складу і аспірантів. Випуск 18. – К.: Академія муніципального управління, 2005. – С.340-353.- 0,29 друк. арк.

Публікації в інших наукових виданнях

43. Левицька С.О. Облік діяльності неприбуткових організацій: Монографія. - Рівне, УДУВГП, 2003.- 259с.- 15,05 друк. арк.

44. Левицька С.О. Облік використання неприбутковими організаціями цільових коштів в іноземній валюті // Бухгалтерський облік та господарський контроль: минуле, сучасне, майбутнє. Збірник доповідей на міжнародній науковій конференції. - Житомир: ЖІТІ, 2002.-С.159-163.- 0,50 друк. арк.

45. Левицька С.О., Василюк Н.В. Контроль виконання кошторису бюджетної установи (на прикладі автотранспортного технікуму НУВГП) // Вісник Національного університету водного господарства та природокористування. Економіка. Збірник наукових праць. Випуск 3(27) Частина ІІ. – Рівне: НУВГП, 2004.- С.62-70. Особисто здобувачеві належать пропозиції по методиці проведенню контролю, розробка процедур та тестів контролю виконання кошторису. Обсяг авторської частини - 0,23 друк. арк.

46. Левицька С.О., Глушко О.В. Роль аудиту ефективності на сучасному етапі розвитку меліорації (на прикладі Трубізького УМСВГ) // Вісник Національного університету водного господарства та природокористування. Економіка. Збірник наукових праць. Випуск 4(28). Частина І. Рівне: НУВГП, 2004.-С.66-72. Особисто здобувачеві належать пропозиції щодо методики проведення аудиту ефективності, вибору аудиторських процедур. Обсяг авторської частини - 0,20 друк. арк.

47. Левицька С.О. Підготовка висновку при проведенні аудиту ефективності // Економіка і проблеми теорії та практики. Збірник наукових праць. Випуск 197: В5. Том ІІ – Дніпропетровськ: ДНУ, 2004. - С.356-361.- 0,29 друк. арк.

48. Левицька С.О. Облік цільових коштів для неприбуткових організацій // Бухгалтер НПО. Додаток до Всеукраїнського спеціалізованого журналу для громадських організацій і благодійних фондів ПЕРЕХРЕСТЯ. –К.: Центр інновацій та розвитку, 2001.- №4(40).- С.10-12.- 0,35 друк. арк.

49. Левицька С.О. Правове регулювання та облік діяльності благодійних організацій // Бухгалтер НПО. Додаток до Всеукраїнського спеціалізованого журналу для громадських організацій і благодійних фондів ПЕРЕХРЕСТЯ. –К.: Центр інновацій та розвитку, 2002.- №3(7). - С.6-9.- 0,62 друк. арк.

50. Левицька С.О. Податковий звіт про використання коштів неприбутковими організаціями // Бухгалтер НПО. Додаток до Всеукраїнського спеціалізованого журналу для громадських організацій і благодійних фондів ПЕРЕХРЕСТЯ. –К.: Центр інновацій та розвитку, 2002. - №6(10). - С.12-18.- 0,75 друк. арк.

51. Левицька С.О. Форми контролю на сучасному етапі діяльності бюджетних установ // Проблеми розвитку економіки і підприємництва в Україні в контексті міжнародних інтеграційних процесів. Матеріали Всеукраїнської науково-практичної конференції 26-27 травня 2005.- Тернопіль, 2005.- С55-57.- 0,17 друк. арк.

52. Левицька С.О. Показники виконання бюджетної програми // Реформування фінансово-кредитної системи і стимулювання економічного зростання: матеріали міжнародної науково-практичної конференції. Тези доп. (4-5 черв. 2004р.) / Від. ред. Р.А. Сла’вюк.-Луцьк: РВВ “Вежа” Волин. держ. ун-ту ім. Лесі Українки, 2004.-С.36-39.- 0,34 друк. арк.

53. Левицька С.О. Концепція внутрішнього контролю при проведенні аудиту одержувачів бюджетних коштів // Фінансово-кредитне стимулювання економічного зростання. Матеріали міжнародної науково-практичної конференції. Тези доп. (3-5 черв. 2005р.) / Від. ред. Р.А. Сла’вюк.-Луцьк: РВВ “Вежа” Волин. держ. ун-ту ім. Лесі Українки, 2005.-С.19-22.- 0,29 друк. арк.

54. Левицька С.О. Критерії кваліфікації аудитора при проведенні аудиту ефективності // Матеріали VIIІ Міжнародної науково-практичної конференції “Наука і освіта 2005”. Том 82. Облік і аудит. - Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2005.-С.19-22.- 0,17 друк. арк.