Анотація до роботи:

Герчаківський С. Д. Податковий інструментарій фінансового забезпечення розвитку територій в Україні. – Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.08 – гроші, фінанси і кредит. – Тернопільський національний економічний університет, Тернопіль, 2008.

У дисертаційній роботі проведено комплексне дослідження концептуальних аспектів теорії та практики використання податків як інструментів фінансового забезпечення розвитку територій. Висвітлено соціально-економічну суть і природу податкового потенціалу регіону, досліджено концептуальні засади фіскальної децентралізації.

Показано роль податкового інструментарію у забезпеченні дохідної бази місцевих бюджетів, а також його вплив на економічний розвиток територіальних утворень.

Обґрунтовано основні напрямки вдосконалення фінансового та інституційного забезпечення розвитку територій. Запропоновано підходи до реформування системи місцевих податків і зборів в Україні. Змодельовано моніторинг формування податкового потенціалу територій на прикладі Тернопільської області.

У дисертаційній роботі зроблено теоретичні узагальнення й отримано нове вирішення науково-практичного завдання використання податкового інструментарію у фінансовому забезпеченні розвитку територій в Україні. Це стало основою для розробки рекомендацій теоретичного і практичного характеру щодо вдосконалення податкової політики нашої держави в контексті фінансового забезпечення територіального розвитку, а саме:

1. Запропоновано доповнити наявний понятійний апарат дефініцією „податковий інструментарій територіального розвитку” та трактувати його як сукупність фіскальних важелів наповнення бюджетів, заохочення або стримування, що використовуються в процесі фінансового забезпечення розвитку територій та подоланні дивергенцій адміністративно-територіальних утворень. Такий підхід дасть змогу більш комплексно і системно розглядати проблематику використання податків, зборів, обов’язкових платежів та їхніх функціональних виявів у фінансовому забезпеченні розвитку територій. Водночас регіональну фіскальну політику доцільно трактувати як поєднання державної фіскальної політики щодо регіонів і безпосередньо фіскальної політики органів місцевого самоврядування.

2. Доведено, що податковий потенціал території доцільно трактувати як сукупність суспільних, корпоративних та приватних фінансових ресурсів в межах певної території, що мають здатність трансформуватись у фактичні податкові надходження бюджетів. Податковий потенціал території складається з двох компонент, які охоплюють як фактичні податкові надходження, так і резервні (неявні) можливості щодо їхнього акумулювання. Цей підхід до визначення поняття податкового потенціалу більшою мірою дає змогу мобілізувати ресурси, що можуть бути отримані в межах певної території. Зроблено висновок, що податкоспроможність як економічна категорія відображає фінансово-економічні можливості території щодо мобілізації обсягів фінансових ресурсів та створення фонду нагромадження, які би дали змогу забезпечувати як власні потреби території щодо розширеного відтворення й аспектів життєдіяльності населення, так і, дохідну частину бюджетів всіх рівнів та позабюджетних фондів для задоволення потреб держави.

1. Проведений моніторинг використання податкового інструментарію дав змогу зробити висновок про його визначальну значущість у формуванні фінансових ресурсів як державного, так і місцевих бюджетів. Аналізуючи поелементну структуру податкових надходжень місцевих бюджетів, з’ясовано, що домінуючу фіскальну роль останнім часом виконує податок з доходів фізичних осіб. Результативність використання податкових інструментів у спеціальних економічних зонах (СЕЗ) і територіях пріоритетного розвитку (ТПР) знизилась доволі відчутно. Крім цього, зниження ефективності надання пільг адекватно відобразилось на доходах як державного, так і місцевих бюджетів. Водночас наголошено, що фіскальна результативність не була базовим пріоритетом при створенні та функціонуванні СЕЗ і ТПР, а тому акцентування уваги винятково на таких показниках є не зовсім коректним.

2. На підставі проведеного дослідження практики вітчизняного місцевого оподаткування встановлено, що максимальна фіскальна значущість місцевих податків і зборів спостерігалась у 2000 р., а в наступні роки вона тенденційно знижувалась. Адміністрування місцевих податків та зборів є негативним як щодо динаміки надходжень, так і щодо їхньої фіскальної ролі у структурі доходів місцевих бюджетів. У дисертаційній роботі запропоновано підходи до реформування системи місцевих податків і зборів у нашій державі. Досліджено, що концепція, взята за основу податкового кодексу України, не вносить суттєвих змін у місцеве оподаткування, яке і надалі залишатиметься другорядним за своєю роллю у системі оподаткування. Фіскальне значення місцевих податків та зборів не зростатиме, а навпаки, воно буде зменшуватись у зв’язку із запланованим вилученням комунального податку. В проекті податкового кодексу України не передбачено здійснити зміцнення фінансової бази місцевого самоврядування за рахунок надання статусу місцевих таким традиційно місцевим у світовій практиці податкам, як майновий, податок з доходів фізичних осіб і на прибуток підприємств.

3. Дослідження практики фінансового вирівнювання дало змогу зробити висновки, що на повноту визначення індексу відносної податкоспроможності регіонів впливає чинник зростання податкового боргу (недоїмки) з податкових платежів, які входять до кошика доходів, що враховуються при розрахунку дотацій вирівнювання. Доведено, що податок з доходів фізичних осіб – один із найбільш прогнозованих податкових платежів в Україні, адже такий чинник, як податкова заборгованість, практично не впливає на динаміку надходжень цього обов’язкового платежу. В контексті покращання калькулювання індексу податкоспроможності територій підкреслено, що найважливішим аспектом надання податкових пільг має стати ефективність їхнього застосування, що відобразиться у віддачі для бюджетів усіх рівнів, на розширенні податкової бази регіонів та зміцненні їхніх податкових потенціалів.

4. Обґрунтовано, що на механізм фінансового вирівнювання територій та повноту визначення індексу відносної податкоспроможності територій значно впливає чинник зростання податкового боргу (недоїмки) з податкових платежів, які належать до кошика доходів, що враховуються при розрахунку дотацій вирівнювання. Крім цього, в практиці фіскального адміністрування існує значний набір інструментів (наприклад, використання векселів, взаємозаліків, процедур відстрочення, розстрочення податкового боргу на наступний бюджетний рік, списання податкової заборгованості) за допомогою яких суми недоїмки можуть бути трансформовані у поточні надходження, а отже можуть не враховуватись при розрахунку індексу відносної податкоспроможності.

5. Встановлено помилковість віднесення єдиного податку для суб’єктів малого підприємництва у кошик доходів, що враховуються при визначенні міжбюджетних трансфертів. Цей податок за своєю економічною та правовою природою є обов’язковим платежем, який звільняє платника від сплати деяких місцевих податків і зборів, зокрема, комунального податку, збору за видачу дозволу на розміщення об’єктів торгівлі і сфери послуг, а також тих, які відносяться до кошика доходів і не враховуються при визначенні обсягу дотацій вирівнювання – плати за землю, платежів за спеціальне використання природних ресурсів місцевого значення. Крім цього, єдиний податок адекватно відповідає зусиллям органів місцевого самоврядування щодо можливого збільшення (зменшення) його надходжень. Доцільно також вилучити з цього кошика доходів надходження адміністративних штрафів, які накладаються виконавчими органами відповідних рад або утвореними ними в установленому порядку адміністративними комісіями. За своєю суттю стягнення штрафів є одноразовими заходами з мобілізації доходів, і можуть дати лише тимчасові додаткові надходження.

6. Доведено, що ефективність використання податкового інструментарію у фінансовому забезпеченні розвитку територій у нашій державі значною мірою залежить від інституційного забезпечення процесу мобілізації податків, зборів, обов’язкових платежів. Вдосконалення організаційної структури податкових органів України зумовлена потребою у зменшенні витрат на адміністрування податкових платежів. У результаті систематизації теоретичних напрацювань у сфері регіональної економіки і з огляду на низку базових критеріїв (соціальні та економічні зв’язки в регіонах, географічна близькість і цілісність, рівномірне розміщення податкового потенціалу територій тощо) в дисертаційній роботі запропоновано мережу податкових округів в Україні, яка більш адекватно відповідатиме орієнтирам модернізації фіскальних органів держави.

7. Аргументовано необхідність вдосконалення моніторингу податкового потенціалу територій через вивчення взаємозв’язків соціально-економічних явищ, виявлення та вимірювання причинних залежностей. В дисертації запропоновано економіко-математичну модель моніторингу податкового потенціалу території, яка передбачає поетапність: проведення факторного дисперсійного аналізу впливу податкових пільг, податкової заборгованості, податкових переплат на податковий потенціал, визначення тенденцій до впливу факторних ознак на величину податкових надходжень, використання підходів виробничої функції Коба–Дугласа та відповідне прогнозування параметрів податкового потенціалу в середньостроковій перспективі. Проведені розрахунки засвідчили, що обсяг фактичних надходжень до зведеного бюджету досить надійно визначається впливом податкових пільг, переплат та податкової заборгованості.

Публікації автора:

Монографії:

1. Бюджетна політика у контексті стратегії соціально-економічного розвитку України: Монограф.: У 6 т. Т. 5 / Редкол. М. Я. Азаров, Ф. О. Ярошенко, В. Г. Бодров та ін. – К.: НДФІ, 2004. – 400 с. (16,7 д. а., дисертанту належить – 2,17 д. а., у підрозділах 3.3 „Визначення рівня податкоспроможності територій”, 3.4 „Обґрунтування методологічних підходів до розрахунку окремих видів міжбюджетних трансфертів”, 4.1 „Напрямки реформування системи фінансового забезпечення місцевого самоврядування”).

Публікації у наукових фахових виданнях:

2. Герчаківський С. Д. Регіональна бюджетна політика: особливості формування дохідної бази місцевих бюджетів / Регіональні аспекти розвитку і розміщення продуктивних сил України: Зб. наук. праць каф. УТР і РПС. – Вип. 5. – 2001. – С. 53–56 (0,2 д. а.).

3. Герчаківський С. Д. Місцеве оподаткування в Україні: традиції, реалії та напрями вдосконалення // Фінанси України. – 2003. – № 2. – С. 44–49 (0,3 д.а.).

4. Герчаківський С. Д. Податкові делікти: особливості та масштабність в Україні / Наукові записки Терноп. держ. пед. ун-ту ім. Гнатюка. Серія: Економіка: Зб. наук. праць. – 2002. – № 12. – С. 133–136 (0,2 д. а.).

5. Герчаківський С. Д. Фінансова незалежність регіону: проблематика та прагматика розвитку в Україні / Регіональні аспекти розвитку і розміщення продуктивних сил України: Зб. наук. праць каф. УТР і РПС. – Вип. 7. – 2002. – С. 248–251 (0,2 д. а.).

6. Герчаківський С. Д. Функціональна дилема прибуткового оподаткування громадян в Україні / Економічні проблеми теорії та практики: Зб. наук. праць. – Дніпропетровськ: ДНУ, Вип. 167. – 2003. – С. 120–124 (0,2 д. а.).

7. Герчаківський С. Д. Регіональні аспекти справляння ринкового збору в Україні / Регіональні аспекти розвитку і розміщення продуктивних сил України: Зб. наук. праць каф. УТР і РПС. – Вип. 8. – 2003. – С. 100–103 (0,2 д. а.).

8. Герчаківський С. Д. Теоретичні та практичні аспекти визначення податкового потенціалу (податкоспроможності) територій // Вісник Тернопільської академії народного господарства. – Вип. 4. – 2004. – С.41–50 (0,4 д. а.).

9. Герчаківський С. Д. СЕЗ і ТПР як інструмент подолання дивергенцій територіального розвитку / Економічні проблеми теорії та практики: Зб. наук. праць. – Дніпропетровськ: ДНУ, Вип. 211. – 2006. – С. 711–716 (0,3 д. а.).

Публікації в інших виданнях:

10. Кізима А. Я. Планування та прогнозування податкових надходжень: Навч. пос. – Тернопіль: Воля, 2005. – 248 с. (10,3 д. а., дисертанту належить – 1,38 д. а., у підрозділах 7.1 „Теоретичні основи визначення податкового потенціалу (податкоспроможності) території”, 7.2 „Використання індексу відносної податкоспроможності території в міжбюджетних відносинах”, 7.3 „Показник податкоспроможності територій у фіскальній практиці країн світу”).

11. Герчаківський С. Д. Оподаткування реклами в Україні: стан і перспективи / Збірник матеріалів І Всеукраїнської науково-практичної конференції „Розвиток фінансово-кредитної системи України в умовах ринкових трансформацій”. – Вінниця, 2003. – С. 167–169 (0,1 д. а.).

12. Герчаківський С. Д., Михайлів Т. В. Прагматизм справляння податку з реклами у вітчизняній фіскальній практиці / Наука молода: Зб. наук. праць Ради молодих вчених ТАНГ. – 2003. – № 1. – С.49–53 (0,2 д. а., дисертанту належить 0,18 д. а., проаналізовано фіскально-регулюючі аспекти справляння податку з реклами в Україні).

13. Герчаківський С. Д. Податки як інструмент розвитку територій: теоретичні та практичні аспекти використання / Наука молода: Зб. наук. праць Ради молодих вчених ТАНГ. – 2004. – № 2. – С. 123–127 (0,3 д. а.).

14. Квасовський О. Р., Герчаківський С. Д. Проблемні аспекти формування податкових округів в Україні // Світ фінансів. – Вип. 1. – 2004. – С. 97–108 (0,45 д. а., дисертанту належить 0,25 д. а., проаналізовано напрямки вдосконалення формування податкових округів в Україні).

15. Герчаківський С. Д. Генезис місцевого оподаткування в умовах транзитивної економіки України / Економічні проблеми ринкової трансформації України: Тези доповідей всеукр. наук.-практ. конф. (3–4 грудня 2002 р.) / Відп. ред. Я. В. Грудзевич. – Львів: ЛБІ НБУ, 2002. – С. 59–60 (0,2 д. а.).

16. Герчаківський С. Д. Прагматизм місцевого оподаткування в Україні / Соціально-економічні, політичні та культурні оцінки і прогнози на рубежі двох тисячоліть: Тези доповідей міжнар. наук.-практ. конф. – Тернопіль, 2003. – С. 231 (0,1 д. а.).

17. Герчаківський С. Д. Розвиток податкової децентралізації в Україні / Управління у ХХІ столітті: погляд молодих вчених: Зб. тез доповідей всеукр. наук. конф. – Хмельницький, 2004. – С. 25–27 (0,1 д. а.).

18. Герчаківський С. Д. Податковий потенціал регіону: суть та об’єктивна необхідність визначення / Стан і проблеми трансформації фінансів та економіки регіонів у перехідний період: Зб. наук. праць ІІ міжнар. наук.-практ. конф. - Хмельницький, 2004. – С. 45–47 (0,1 д.а.).

19. Герчаківський С. Д. Прагматизм фінансового вирівнювання розвитку регіонів в Україні // Фінансово-економічні проблеми розвитку регіонів України: Матеріали V всеукр. наук.-практ. конф. – Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2004. – С. 16–18 (0,1 д. а.).

20. Герчаківський С. Д. Індекс відносної податкоспроможності території в системі міжбюджетних відносин України / Економічний і соціальний розвиток України в ХХІ столітті: національна ідентичність та тенденції глобалізації: Зб. тез доповідей ІІ міжнар. наук.-практ. конференції молодих вчених. – Тернопіль: Економічна думка, 2005. – С. 53–55 (0,1 д. а.).

21. Герчаківський С. Д. Теоретичні та практичні аспекти фіскального федералізму / Оподаткування у промисловому регіоні: теорія, практика та перспективи розвитку: Матеріали V міжнар. наук.-практ. конф. – Донецьк: ДонДУЕТ, 2005. – С. 57–60 (0,1 д. а.).

22. Герчаківський С. Д. Бюджетно-податкові інструменти подолання дивергенцій територіального розвитку / Економічний і соціальний розвиток України в ХХІ столітті: національна ідентичність та тенденції глобалізації: Збірник тез доповідей ІІІ міжнар. наук.-практ. конф. – Тернопіль: Економічна думка, 2006. – С. 89–91 (0,1 д. а.).

23. Герчаківський С. Д. Детермінанти податкового регулювання в Україні: територіальний контекст / Фінансово-бюджетне регулювання соціально-економічного розвитку адміністративно-територіальної одиниці: Зб. тез наук.-практ. конф. молодих вчених. – Чернівці: БДФА, 2006. – С. 21–23 (0,1 д. а.).

24. Герчаківський С. Д. Теоретичні засади регіональної фіскальної політики / Економічний і соціальний розвиток України в ХХІ столітті: національна ідентичність та тенденції глобалізації: Збірник тез доповідей ІV міжнар. наук.-практ. конф. – Тернопіль: Економічна думка, 2007. – С. 91–93 (0,1 д. а.).