Анотація до роботи:

Яроцька Т.Р. Шляхи вдосконалення системи оподаткування доходів фізичних осіб в Україні. – Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.08 – гроші, фінанси і кредит. – Національний університет державної податкової служби України. – Ірпінь, 2007.

Дисертація присвячена дослідженню оподаткування доходів фізичних осіб та напрямів його вдосконалення в Україні. У роботі аналізуються теоретико-методичні особливості оподаткування доходів фізичних осіб. Визначено особливості становлення системи оподаткування доходів фізичних осіб в Україні, проблеми функціонування та вплив зовнішніх факторів на її ефективність. Дано аналітичну оцінку пільговому режиму оподаткування. Проаналізовано cучасні концепції оптимізації системи оподаткування доходів фізичних осіб і на їхній основі зроблені теоретичні узагальнення та практичні рекомендації щодо вдосконалення механізму функціонування податкового кредиту, податкової соціальної пільги, шкали граничних ставок податку з доходів фізичних осіб, елементів податкового адміністрування з метою збільшення фіскальної та економічної ефективності й соціальної справедливості оподаткування доходів фізичних осіб в Україні.

За результатами виконаного дослідження в дисертації зроблені теоретичні узагальнення і висновки щодо напрямів удосконалення системи оподаткування доходів фізичних осіб з метою як пошуку компромісу між необхідністю збільшення фіскальної ефективності оподаткування, так і забезпечення соціальної справедливості й економічної ефективності. Основні результати дисертаційного дослідження полягають у такому:

1. Перелік принципів оподаткування, на основі яких формують елементи податків, необхідно доповнити принципом вертикальної та горизонтальної справедливості оподаткування доходів з метою побудови соціально спрямованої системи оподаткування доходів. У вітчизняних умовах важливим є принцип гнучкості, який (за умови виконання принципу стабільності оподаткування протягом року) забезпечує швидке реагування на зміни в економічних умовах і прийняття ефективних рішень, зокрема у сфері формування бази оподаткування.

2. Важливою умовою більш точного визначення платоспроможності платника податку є класифікація доходів фізичних осіб. В основу покладено їх джерело, що включає такі види доходів: дохід, одержаний від працедавця, дохід від підприємницької діяльності, виплати з фондів державного обов’язкового страхування, дохід від активів, приватні трансферти, державні трансферти. Реалізація концепції об’єднання доходів для визначення платоспроможності платника передбачає формування загального оподатковуваного доходу, до якого застосовується шкала прогресивних ставок і такий підхід дозволяє втілити принцип вертикальної справедливості оподаткування. При цьому деякі доходи фізичних осіб доцільно оподатковувати окремо, наприклад, спадщину, що оподатковується відповідно до особливого принципу оподаткування, в основі якого лежить ступінь споріднення суб’єктів оподаткування, тому для такого доходу застосовується окрема шкала ставок податку.

3. У процесі переходу до ринкової економіки справедливий перерозподіл доходу потрібно узгоджувати із стимулюванням економічного зростання, закладаючи цим фундамент стійкого розвитку. Система спрощеного оподаткування фізичних осіб-суб’єктів підприємницької діяльності є необхідною, але потребує вдосконалення. Напрямом удосконалення єдиного податку є диференціація його розміру відповідно до виду діяльності та місця здійснення підприємницької діяльності, а також скорочення кількості видів підприємницької діяльності, до яких застосовується єдиний податок.

4. Для уникнення впливу інфляційних процесів номінальні діапазони оподатковуваного доходу необхідно індексувати залежно від показника інфляції з тим, щоб відповідна гранична ставка податку залишалася незмінною для реального доходу. Реалізація принципу соціальної справедливості потребує запровадження механізму індексації неоподаткованого мінімуму доходу. Механізмом урахування інфляції для податку з доходів фізичних осіб є перерахунок податкової соціальної пільги відповідно до змін показників мінімальної заробітної плати та індексації прожиткового мінімуму протягом року.

5. З метою вдосконалення податкового адміністрування в Україні важливо забезпечити доступ податківців до реєстру майнових прав; функціонування єдиної інформаційної системи, технічну та технологічну інтеграцію відповідних відомств. Також у перелік етапів податкового адміністрування доцільно додати такий етап, як виховання податкової культури.

6. Зменшення безнадійних втрат економіки, що виникають унаслідок оподаткування заощаджень, можливо завдяки дотримання принципу уникнення подвійного оподаткування: оподатковувати лише дохід від заощаджень, їхній приріст. У разі існування відносно високих ставок процентів за депозитами, звільнення від оподаткування процентів змінює поведінку, стимулюючи бездіяльність, що може негативно вплинути на інвестиції до реального сектору економіки.

7. З метою усунення суперечностей у міжбюджетних відносинах порядок надання податкового кредиту по податку з доходів фізичних осіб доцільно замінити на такий, що передбачає повернення частки сплаченого податку безпосередньо у джерела виплати доходу. Також необхідно підвищити фіскальну ефективність даної пільги, уникнути необґрунтованих бюджетних втрат. Хоча податкова компенсація, що надається як податковий кредит для відсотків при іпотечному кредитуванні, стимулює будівництво житла та в цілому економічний розвиток, необхідно диференціювати його з метою стимулювання купівлі новозбудованого житла, оскільки купівля житла на вторинному ринку не призводить до зростання ВВП.

8. Малопрогресивна шкала ставок податку з доходів фізичних осіб є більш обґрунтованою порівняно з пропорційною відповідно до принципу соціальної справедливості оподаткування та його фіскальної ефективності. З цією метою обґрунтована необхідність застосування поряд з основною ставкою (15 %) підвищеної граничної ставки податку для високих доходів у розмірі 20 %.

9. Податкова соціальна пільга, відповідно до базового принципу неоподаткування доходу, необхідного для виживання, повинна надаватися для доходу, що відповідає прожитковому мінімуму. При цьому необхідно враховувати також прожитковий мінімум членів сім’ї платника податку. Сьогодні в Україні певна частка заробітних плат не декларується у повному обсязі, через існування значного „сірого” сектора економіки. Як наслідок цією пільгою користуються також ті платники, які в дійсності не мають на неї права. В роботі доведена доцільність надання податкової соціальної пільги відповідно до показником мінімальної заробітної плати і визначення її як пільги для працівників з низьким рівнем заробітної плати. Тоді як для забезпечення базових соціальних стандартів механізм податкової соціальної пільги доцільно доповнити розрахунком персональної державної допомоги з урахуванням прожиткового мінімуму сім’ї.

Публікації автора:

У наукових фахових виданнях:

1. Яроцька Т.Р. Проблеми оподаткування операцій з продажу об’єктів нерухомого майна в Україні та напрями їхнього вирішення // Науковий вісник національної академії державної податкової служби України. – 2006. – № 3 (34). – С. 87–93.

2. Яроцька Т.Р. Податкова база при оподаткуванні доходів фізичних осіб в Україні // Фінанси України. – 2005. – № 10 – С. 28–33.

3. Яроцька Т.Р. Вдосконалення бази оподаткування податку з доходів фізичних осіб в Україні // Вісник соціально-економічних досліджень ОДЕУ. – 2004. – № 16. – С. 349–355.

4. Яроцька Т.Р. До питання стимулювання заощаджень в Україні // Вісник соціально-економічних досліджень ОДЕУ. – 2002. – № 13. – С. 110–114.

5. Харічков С.К., Яроцька Т.Р. Інфляційні процеси в Україні та напрямки антиінфляційної політики держави // Труды Одесского политехнического университета. – 2002. – Вып. 2 (18). – С. 240–246 (Особисто автором проаналізовано чинники інфляційних процесів – 0,3 д. а.).

6. Яроцька Т.Р. Прибутковий податок із громадян: аспекти реформування // Фінанси України. – 2001. – № 1. – С. 26–29.

7. Яроцька Т.Р. Тіньова економіка та дефіцит державних фінансів // Вісник Одеського інституту внутрішніх справ. – 2000. – № 3. – С. 215–222.

В інших виданнях:

1. Яроцька Т.Р. Єдиний податок із підприємців: проблеми та перспективи застосування в Україні // Науковий вісник. Одеський державний економічний університет. Всеукраїнська асоціація молодих учених. – 2003. – № 3 (8). – С. 10–11.

2. Яроцька Т.Р., Урум Г.Д. Пропозиції зменшення ставок прибуткового податку з громадян та оцінка відповідних втрат бюджету // Тезисы Международной конференции „Современные задачи статистики, промышленной, актуарной и финансовой математики”. – Донецьк: ДНУ. – 2002. – С. 31–33 (особисто автором здійснено розрахунок втрат бюджету).

3. Яроцька Т.Р. Оподаткування заробітної плати та проблема стимулювання праці в Україні: Збірник доповідей VII Міжнародної конференції „Економічні та гуманітарні проблеми розвитку суспільства”. – Рівне: „РЕГІ”. – 2002. – С. 394–395.

4. Яроцька Т.Р. Прибутковий податок з громадян – податок для місцевої влади: Збірник доповідей ІІІ Міжнародної науково-практичної конференції „Современные проблемы гуманизации и гармонизации управления”. – Харьков: ХНУ им. В.Н. Каразина. – 2002. – С. 41–42.

5. Яроцька Т.Р. Проблемні питання статті 11 Закону України „Про податок з доходів фізичних осіб” та напрями їхнього вирішення // Актуальні проблеми оподаткування доходів фізичних осіб і напрями їх вирішення. – Ірпінь: НДІ фінансового права, 2006. – С. 245–249.

6. Яроцька Т.Р. Вдосконалення стандартної соціальної пільги податку з доходів фізичних осіб // Теория и практика экономики и предпринимательства. – Алушта: Таврический национальный университет им. В.И. Вернадского, 2006. – С. 120–121.

7. Яроцька Т.Р. Податкова соціальна пільга: фіскальні та перерозподільні недоліки // Державна політика та стратегія реформування економіки України в ХХІ сторіччі. – Полтава: Полтавська державна аграрна академія, 2007. – С. 303–305.

8. Яроцька Т.Р. Податковий кредит податку з доходів фізичних осіб: аспекти удосконалення // Сборник научных трудов Международной научно-практической Интернет-конференции ”Перспективные инновации в науке, образовании, производстве и транспорте‘2007”. Том 4. Экономика. – Одесса: Черноморье, 2007. – С. 77–78.